El 15 de agosto de 2016, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) emitió la NIF B-17, denominada “Determinación del valor razonable”, para recibir comentarios antes del 15 de noviembre de 2016. Esta norma surge como resultado del proceso de homologación que realiza el CINIF desde su aparición en 2004, cuando el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) le cedió los derechos para emitir norma contable en México.

Esta norma es importante debido a los vínculos históricos de la contabilidad con la economía; es decir, mientras el entorno económico se siga modificando, la contabilidad tendrá la oportunidad de mutar y adaptarse a estos cambios, así como de incidir en las modificaciones y actuar como factor de innovación. Entonces, el espacio queda abierto para que la contabilidad se transforme usando como instrumentos de evolución los postulados de otras disciplinas (economía y matemáticas). Como dice Carmona (1995): “el progreso de la contabilidad no se hará mediante una introspección y utilización exhaustiva de métodos que son propios, sino por la aplicación al proceso contable de metodologías procedentes de otras disciplinas”.

Otros autores, como Barlev y Haddad (2003), reconocen que es necesario que la contabilidad evolucione de una contabilidad con base en un valor histórico a una contabilidad con base en un valor razonable, ya que esta última aporta más valor y relevancia a las cifras que se presentan en los estados financieros que la contabilidad con base en un valor histórico, el cual esconde el verdadero valor de la situación financiera y de las utilidades de las empresas.

Brarlev y Haddad (2003) miden la relevancia en términos de la mayor asociación de la contabilidad con base en un valor razonable con el mercado, la reducción de costos de agencia, el mayor compromiso de la administración de las empresas para la eficiencia en la operación y la mejor información que tienen los accionistas para tomar decisiones. De igual forma la contabilidad con base en un valor razonable provee reglas de presentación más completas y detalladas que ayudan a la comparabilidad y transparencia en la información.

Bleck y Liu (2007) muestran que la valuación a mercado puede proveer a los inversionistas de un mecanismo de alerta más oportuno que la valuación con base en un costo histórico. Estos investigadores elaboraron un modelo con el que se explican varios descubrimientos empíricos realizados para demostrar la gran transparencia que da el uso del valor razonable en las cifras contables.

SFAS 157: Medidas de valor razonable

El primer antecedente contable de la incorporación del valor razonable en la contabilidad viene del Consejo Emisor de Normas de Estados Unidos (FASB).

En 1938, los reguladores bancarios de Estados Unidos acordaron adoptar el costo histórico como la principal medida para reflejar la situación financiera de los inversionistas y de los acreedores, debido a que las inversiones eran de largo plazo y a que las tasas de interés estaban controladas y eran estables,  el costo histórico funcionaba muy bien para reflejar fielmente la situación financiera de los bancos.

Sin embargo, el mundo cambió drásticamente en la década de 1980, cuando se desregularon las tasas de interés y el ambiente económico se volvió más volátil. Prácticamente todos los días, los bancos, al cerrar las operaciones del día, tenían que buscar alternativas para controlar y confrontar su exposición a los cambios de las tasas de interés.

En la década de 1990, se terminó el concepto histórico de que las inversiones se mantenían hasta su vencimiento. Las cifras que se presentaban ya no eran relevantes al mostrarse a su costo histórico, puesto que no reflejaban fielmente la situación financiera de los bancos. Así que mientras que el costo histórico se utilizó para no rendir informes con distorsiones artificiales, su uso en la década de 1990, de hecho, distorsionaba y oscurecía la volatilidad real. Así, el costo histórico dejó de ser una medida realista para las instituciones financieras. Se hizo evidente que las cifras del mercado eran más adecuadas y se tenían más oportunamente para tomar decisiones de inversión.

La SEC apoyó el proyecto de 1986 del FASB sobre instrumentos financieros, el cual daría inicio a la contabilidad a valor de mercado. En este proyecto se insistía en la relación de la contabilidad con la teoría económica y las fuerzas del mercado.
En 2006 el FASB emitió la norma contable SFAS 157: Medidas de valor razonable, debido a que había diferentes definiciones de valor razonable y muy pocas guías que aclararaban el concepto. Las guías se encontraban dispersas en las normas, lo cual provocaba mucha confusión y, en algunos casos, inconsistencias.

El objetivo de esta norma fue incrementar la congruencia y la comparabilidad entre las diferentes medidas del valor razonable, así como ampliar las revelaciones que debían hacerse con respecto a estas medidas en la información financiera.

NIF B-17: Determinación del valor razonable

1. Definición

En el proyecto de norma que el CINIF emitió para su revisión y comentarios este año, en el párrafo 30.1 se define el valor razonable como: “el precio que, a la fecha de valuación se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir o liquidar un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado; es decir, entre partes interesadas, independientes, dispuestas e informadas, en una transacción de libre competencia”.

Para entender mejor la definición, deben desmenuzarse sus elementos, por lo que en los siguientes párrafos se examinarán algunas características y situaciones que deben tomarse en cuenta para determinar el valor razonable.

a) Activos y pasivos

La medición a valor razonable que las entidades hagan, debe hacerse para un activo o para un pasivo en particular. Por tanto, la medición deberá considerar atributos que sean específicos al activo o al pasivo; por ejemplo, la condición o la ubicación del activo o del pasivo y las restricciones, si las hay, sobre la venta o el uso del activo en la fecha de la medición. El activo o pasivo podría ser un activo o pasivo independiente (por ejemplo, un instrumento financiero o un activo operativo) o un grupo de activos o pasivos (por ejemplo, un grupo de activos, una unidad que reporta o un negocio). El que el activo o el pasivo sea independiente o sea un grupo de activos o pasivos depende de su unidad contable. La unidad contable determina lo que se está midiendo por referencia al nivel en que el activo o pasivo se agrega (o desagrega) para fines de aplicación de otros pronunciamientos de contabilidad.

b) Transacción ordenada entre participantes del mercado

En la definición de valor razonable se supone que el activo o el pasivo se intercambia en una transacción ordenada entre participantes del mercado para vender el activo o traspasar el pasivo en la fecha de la medición. Una transacción ordenada es una transacción que supone una exposición al mercado por un periodo previo a la fecha de la medición para permitir que las actividades de mercadeo sean normales y sean las acostumbradas para transacciones que comprenden dichos activos o pasivos; es decir, no es una transacción forzada (por ejemplo, una liquidación forzada o una venta de remate). La transacción para vender el activo o traspasar el pasivo es una transacción hipotética en la fecha de medición, considerada desde la perspectiva de un participante del mercado que posee el activo o que debe el pasivo. Por lo tanto, el objetivo del valor razonable es determinar el precio que se recibiría por vender el activo o que se pagaría por traspasar el pasivo en la fecha de medición, es decir, un precio de salida.

De igual forma, una medida de valor razonable supone que la transacción para vender el activo o traspasar el pasivo ocurre en el mercado principal del activo o del pasivo o, a falta de un mercado principal, el mercado más ventajoso para el activo o el pasivo.
El mercado principal es el mercado en el que la entidad que reporta vendería el activo o traspasaría el pasivo que tenga el mayor volumen y nivel de actividad para el activo o el pasivo.

Si hay un mercado principal para el activo o pasivo, la medición a valor razonable representará el precio de dicho mercado (ya sea que el precio sea directamente observable o se determine de otro modo usando una técnica de valuación), aun si el precio de un mercado diferente fuera potencialmente más ventajoso en la fecha de medición.

El valor razonable del activo o pasivo se determinará con base en los supuestos que los participantes del mercado usarían para fijar precio al activo o al pasivo. Al desarrollar dichos supuestos, la entidad que informa no necesita identificar a participantes específicos del mercado. Más bien, la entidad que informa deberá identificar características que distingan a los participantes del mercado, generalmente, considerando factores específicos a: a) el activo o pasivo, b) el mercado principal (o el más ventajoso) para el activo o pasivo, y c) los participantes del mercado con quienes la entidad que informa haría operaciones en dicho mercado.

2. Técnicas de valuación

Para medir el valor razonable deberán aplicarse técnicas de valuación que concuerden con el enfoque de mercado, enfoque por ingreso o enfoque por costo. Los principales aspectos de estos enfoques son los siguientes:

• Enfoque de mercado. El enfoque de mercado usa precios y otra información relevante generada por las transacciones del mercado que impliquen activos o pasivos idénticos o comparables (incluyendo un negocio). Por ejemplo, las técnicas de valuación consistentes con el enfoque de mercado a menudo usan múltiplos de mercado derivados de un conjunto de métricas comparables. Los múltiplos pueden presentarse en gamas con un múltiplo diferente para cada comparable. Es posible que haya que ejercer el buen juicio para elegir dónde, entre la gama, cae el múltiplo apropiado, considerando factores específicos a la medición (cuantitativos y cualitativos). Las técnicas de valuación consistentes con el enfoque de mercado incluyen la fijación matricial de precios. La fijación matricial de precios es una técnica matemática que se usa, principalmente, para determinar el valor de instrumentos de deuda sin depender solo de precios cotizados por los valores específicos, sino más bien dependiendo de la relación de los instrumentos con otros instrumentos cotizados por punto de referencia.
• Enfoque por ingreso. El enfoque por ingreso emplea técnicas de valuación para convertir montos futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o utilidades) en un monto presente único (descontado). La medición se basa en el valor indicado por las expectativas actuales del mercado sobre dichos montos futuros. Esas técnicas de valuación incluyen técnicas de valor presente; modelos de fijación de precios por opción, como la fórmula Black-Scholes-Merton y el modelo binomial, que incorporan técnicas de valor presente, así como el método de utilidades en exceso por múltiples periodos, que se usa para medir el valor razonable de ciertos activos intangibles.
• Enfoque por costo. El enfoque por costo se basa en el monto que normalmente se requeriría para reemplazar la capacidad de servicio de un activo (llamado también costo actual de reposición). Desde la perspectiva de un participante del mercado (vendedor), el precio que se recibiría por el activo se determina con base en el costo para un participante del mercado (comprador) por adquirir o construir un activo de reposición de utilidad comparable, ajustado por obsolescencia. La obsolescencia abarca el deterioro físico, la obsolescencia funcional (tecnológica) y la obsolescencia económica (externa) y es más amplia que la depreciación para fines de información financiera (una asignación de costo histórico) o para fines de impuestos (con base en vida de servicio especificada).

Para medir el valor razonable deberán utilizarse técnicas de valuación que sean apropiadas a las circunstancias y para las que haya suficiente información. En algunos casos, será apropiada una sola técnica de valuación. En otros, se prefieren múltiples técnicas de valuación. Si se usan múltiples técnicas de valuación para medir el valor razonable, los resultados se deberán evaluar y ponderar, según sea apropiado, considerando lo razonable de la gama indicada por dichos resultados.

Las técnicas de valuación usadas para medir el valor razonable se deberán aplicar de manera congruente. Sin embargo, si es apropiado un cambio en una técnica de valuación o si su aplicación da como resultado una medición que sea igual o más representativa del valor razonable, es aceptable cambiar de técnica de valuación. Ese podría ser el caso si, por ejemplo, surgen nuevos mercados, surge nueva información, ya no está la información que se usaba o mejoran las técnicas de valuación.

a) Datos de entrada para las técnicas de valuación

Los datos de entrada se refieren en sentido amplio a los supuestos que los participantes del mercado usarían para fijar el precio al activo o al pasivo, incluyendo supuestos sobre riesgo; por ejemplo, el riesgo inherente en una particular técnica de valuación usada para medir el valor razonable (como un modelo de fijación de precios) o el riesgo inherente en los datos de entrada a las técnicas de valuación.

Los datos de entrada pueden ser observables o no observables:

• Los datos de entrada observables reflejan los supuestos que los participantes del mercado usarían para fijar el precio al activo o al pasivo desarrollado con base en información de mercado obtenida de fuentes independientes de la entidad que informa.
• Los datos de entrada no observables reflejan los propios supuestos de la entidad que informa sobre los supuestos que los participantes del mercado usarían para fijar el precio al activo o al pasivo desarrollado con base en la mejor información disponible en las circunstancias.

Las técnicas de valuación usadas para medir el valor razonable deberán maximizar el uso de datos de entrada observables y minimizar el uso de datos de entrada no observables.

3. Jerarquía del valor razonable

Para aumentar la consistencia y la comparabilidad en las mediciones del valor razonable, la jerarquía del valor razonable prioriza los datos de entrada para las técnicas de valuación que se usan para medir el valor razonable en tres niveles amplios. La jerarquía del valor razonable da la mayor prioridad a los precios cotizados (no ajustados) en mercados activos para activos o pasivos idénticos (Nivel 1) y la menor a los datos de entrada no observables (Nivel 3).

La disponibilidad de datos de entrada relevantes para el activo o para el pasivo y la relativa confiabilidad de los datos de entrada podrían afectar la selección de técnicas apropiadas de valuación. Sin embargo, la jerarquía del valor razonable prioriza los datos de entrada para las técnicas de valuación, no las técnicas de valuación. Por ejemplo, una medición de valor razonable que usa una técnica de valor presente podría caer dentro del Nivel 2 o el Nivel 3, dependiendo de los datos de entrada que sean importantes para la medición en su totalidad y el nivel en la jerarquía del valor razonable dentro del que caen dichos datos de entrada.

a) Datos de entrada Nivel 1

La información de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (no ajustados) en los mercados activos (bursátiles) por activos o pasivos idénticos a los que la entidad que informa tiene capacidad de acceder en la fecha de medición. Un mercado activo o bursátil para el activo o pasivo es un mercado en el que ocurren transacciones por el activo o pasivo con suficiente frecuencia y volumen para proporcionar información de fijación de precios de manera continua. Un precio cotizado en un mercado activo o bursátil proporciona la evidencia más confiable del valor razonable y deberá usarse para medir el valor razonable siempre que esté disponible.

En algunas situaciones, un precio cotizado en un mercado activo o bursátil podría no representar el valor razonable en la fecha de medición. Ese podría ser el caso si, por ejemplo, se producen sucesos importantes (transacciones de principal a principal o anuncios de salida a bolsa) después del cierre de un mercado, pero antes de la fecha de medición. La entidad que informa deberá establecer y aplicar de manera uniforme una política para identificar los sucesos que pudieran afectar las mediciones del valor razonable. Sin embargo, si el precio cotizado se ajusta por nueva información, el ajuste produce una medición de nivel más bajo para la medición del valor razonable.

b) Datos de entrada Nivel 2

La información de entrada de Nivel 2 es información distinta de los precios cotizados incluidos dentro del Nivel 1, que es observable para el activo o el pasivo, ya sea de manera directa o indirecta. Si el activo o pasivo tiene un término (contractual) especificado, debe ser observable un dato de entrada de Nivel 2 por sustancialmente todo el término del activo o del pasivo. Los datos de entrada de Nivel 2 abarcan lo siguiente:

• Precios cotizados por activos o pasivos en mercados activos o bursátiles.
• Precios cotizados por activos o pasivos idénticos o similares en mercados que no sean activos; es decir, mercados en los que haya pocas transacciones para el activo o para el pasivo, en los que los precios no sean actuales o las cotizaciones de precios varíen sustancialmente, o en los que se libere, públicamente, poca información.

Los ajustes a datos de entrada de Nivel 2 variarán dependiendo de factores específicos del activo o el pasivo. Esos factores son la condición o ubicación del activo o del pasivo, el grado al que los datos de entrada se relacionen con las partidas que son comparables con el activo o el pasivo, y el volumen y nivel de actividad en los mercados dentro de los que se observan los datos de entrada. Un ajuste que sea importante a la medición del valor razonable en su totalidad podría hacer que la medición sea una medición de Nivel 3, dependiendo del nivel en la jerarquía del valor razonable dentro del que caigan los datos de entrada usados para determinar el ajuste.

c) Datos de entrada Nivel 3

Los datos de entrada de Nivel 3 son datos no observables para el activo o para el pasivo. Los datos de entrada no observables deberán usarse para medir el valor razonable en la medida en que no estén disponibles datos de entrada observables. Por lo tanto, en este nivel se permiten situaciones en las que haya poca o ninguna actividad de mercado para el activo o para el pasivo en la fecha de medición. Sin embargo, el objetivo de la medición del valor razonable sigue siendo el mismo; es decir, un precio de salida desde la perspectiva de un participante del mercado que posea el activo o deba el pasivo. En consecuencia, los datos de entrada no observables deberán reflejar los propios supuestos de la entidad que informa sobre los supuestos que los participantes del mercado usarían para fijar el precio del activo o el pasivo (incluyendo supuestos sobre el riesgo). Deberán obtenerse datos de entrada no observables con base en la mejor información disponible en las circunstancias, que podría incluir los propios datos de la entidad que informa. Sin embargo, la entidad que informa no deberá ignorar información sobre los supuestos de participantes del mercado que estén razonablemente disponibles sin costos ni esfuerzos indebidos.

4. Conclusiones

Debido a la historia y a los antecedentes de la disciplina contable, la unión y dependencia entre la economía, las matemáticas y la información contable es inevitable, por lo que la medida de valor razonable puede ser una respuesta a esa unión o bien es la respuesta que los reguladores han adoptado para solucionar este problema y proveer información contable más veraz.

Las evidencias recabadas en las investigaciones académicas de diferentes autores muestran que el valor razonable de activos y pasivos obtenido a través de un mercado observable (Nivel 1), se relaciona estrechamente con la relevancia y la confiabilidad que deben tener las cifras de los estados financieros. Pero para los valores razonables que se obtienen por otros medios o mercados (Nivel 3), los resultados son mixtos e indican que las estimaciones confiables están limitadas a ciertos activos y pasivos.

Como demostró Benston (2006) en su investigación sobre Enron, la medida de valor razonable en el Nivel 3 no es tan confiable ni tan representativa de la situación de las empresas. Enron valuaba sus contratos de energía utilizando las técnicas establecidas en el Nivel 3, y todas estas cifras estaban avaladas por el despacho de contadores Andersen Consulting. El problema fue que la información financiera no era capaz de absorber oportunamente la volatilidad de esos mercados, lo que dio como resultado los grandes escándalos éticos y de valuación que estallaron a principios de siglo.

Otras dificultades de la medida de valor razonable están relacionadas con los siguientes aspectos:

• Mercados no eficientes o ausencia de mercados.
• Cuando no hay mercado activo, el valor razonable no es representativo de los precios, por lo que se tienen que hacer muchos supuestos para poder determinarlo.
• Cuando el mercado no es eficiente, se sobreestima o subestima el valor de los activos o pasivos.
• Falta de datos.
• Volatilidad en los mercados.
• Deficiencias implícitas en las técnicas de valuación.

Finalmente, todavía no hay un acuerdo general y aceptado entre la comunidad contable mundial sobre la propuesta de que toda la información financiera se presente a valor razonable, aunque los reguladores internacionales, como el International Accounting Standards Board (IASB), el FASB y ahora el CINIF, están avanzando según esa tendencia.

Referencias:

• Barlev y Haddad. “Fair value accounting and the management of the firm”. 2003. Elsevier Sciences. Journal of Critical Perspectives on Accounting 14.
• Benston, George. “Fair value accounting: a cautionary tale from Enron”. 2006. Journal of Accounting and Public Policy. No. 25.
• Bleck y Liu. “Market transparency and the accounting regime”. 2007. Journal of Accounting Research, vol. 45, núm. 2.
• Carmona, S. 1995. Por los límites de la contabilidad, citado en Tua, J., Evolución y situación actual del pensamiento contable. p. 120.
• CINIF. 2016. NIF B-17: Determinación del Valor Razonable, en <http://www.cinif.org.mx/uploads/NIF_B-17.pdf>. Consultado el 5 de noviembre de 2016.
• FASB. 2016. ASC Topic 820: Fair Value Measurement, en <https://asc.fasb.org/>. Consultado el 5 de noviembre de 2016.
• IASB. 2016. IFRS 13: Fair Value Measurement, en <http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2016/ifrs13.pdf>. Consultado el 5 de noviembre de 2016.

Por: Norma Leal

Introducción

En muchos países, el arrendamiento ha sido una de las opciones de financiamiento más importantes y más utilizadas por las empresas. La explicación es que así las empresas cuentan con planta y equipo sin necesidad de incurrir en flujos de efectivo que pudieran afectarlas, no tienen que llevar a cabo trámites burocráticos de autorización de compras que retrasen la adquisición de los activos y pueden renovar activos sujetos a rápidos cambios tecnológicos y obsolescencia de una manera más rápida y eficiente, con el fin de tener tecnología de punta. Además de estos incentivos operacionales, el modelo de la actual Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17 “Arrendamientos”, ha propiciado que en muchos casos los contratos de arrendamiento no queden reflejados en el activo y en el pasivo del estado de situación financiera del arrendatario, es decir, están “fuera de balance”. Esto tiene un efecto positivo en razones financieras clave para evaluar el riesgo de la compañía, tales como el endeudamiento, apalancamiento y rendimiento del activo total, lo cual puede ser muy importante cuando la empresa tiene el compromiso contractual de mantener ciertas razones financieras.

Con este antecedente y para mayor claridad y transparencia, el International Accounting Standards Board (IASB)¹ emitió el 13 de enero del 2016 la nueva norma NIIF 16 “Arrendamientos”, que sustituirá a partir de 2019 a la NIC 17, utilizada desde hace casi 40 años.

En este artículo se comentan brevemente los antecedentes del cambio de la actual NIC 17 a la nueva NIIF 16. Se explica en qué consiste el nuevo modelo de la NIIF 16 y se indican los principales cambios y efectos para arrendatarios y arrendadores.

Antecedentes

Aunque desde hace tiempo se discute la necesidad de una reforma en la contabilidad de los arrendamientos, el detonador para iniciarla se dio en 2005, cuando la Securities and Exchange Commission (SEC)² informó que las compañías públicas de Estados Unidos tendrían aproximadamente 1.25 billones de dólares de compromisos de pago por arrendamientos fuera de balance, que no estaban reflejados en el activo y pasivo de estas empresas (IASB, 2016 (b)).

Estos arrendamientos fuera de balance se contabilizan de forma similar a un gasto por renta, de modo que los inversionistas y los analistas no pueden comparar la información financiera de empresas que piden prestado para comprar activos con la de empresas que los arrendan, y para hacerlas comparables tienen que hacer ajustes y estimaciones (de acuerdo con prácticas comunes de los inversionistas).

Por esta falta de transparencia, el IASB y el Financial Accounting Standards Board (FASB)³ emprendieron un proyecto conjunto para mejorar la contabilidad de los arrendamientos y llegaron a la conclusión de que, a pesar de que con la firma de un contrato de arrendamiento se genera automáticamente un activo (derecho de uso del bien) y un pasivo (por la obligación de pagos futuros), en la mayoría de los contratos este activo y este pasivo no quedaban reflejados en el estado de situación financiera, aunque quedaran revelados en las notas. Esta conclusión fue la guía para el desarrollo del nuevo modelo contable para los contratos de arrendamiento, de acuerdo con el cual los arrendatarios deben manejar contablemente, de la misma manera, casi todos sus contratos de arrendamiento, tratando de que los contratos de arrendamiento que queden fuera de balance sean la excepción (Morales, 2016).

En el informe del IASB se encontró que de acuerdo con los informes anuales del 2014, de una muestra de 30 000 empresas públicas que utilizaron IFRS o US GAAP, más de 14 000 revelaron 2.9 billones de dólares en compromisos de pago por arrendamientos que no estaban reflejados en los estados de situación financiera (IASB, 2016 (c)). Esa cifra indica el crecimiento que han tenido los arrendamientos fuera de balance respecto de las cifras publicadas por la SEC en el 2005.

A pesar de que la nueva NIIF 16 surgió de un proyecto de colaboración entre el IASB y el FASB, la norma del FASB tiene diferencias con la NIIF 16 (que quedan fuera del alcance de este artículo).

La nueva NIIF 16 “Arrendamientos” será efectiva para periodos anuales que inicien en o después del 1° de enero de 2019. Se permite su aplicación anticipada solo si la empresa también aplica con antelación la NIIF 15 “Ingresos de Contratos con clientes”.

Nuevo modelo de la NIIF 16

Con la NIIF 16 surge el modelo de “derecho de uso”, que viene a reemplazar el modelo de “riesgos y recompensas” de la NIC 17 (PWC, 2016).

Con la NIC 17, los arrendamientos se deben clasificar en una de dos categorías: financieros u operativos. Los arrendamientos financieros son aquellos en los que el arrendador ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo al arrendatario, con lo que, en esencia, se asimila a una compra financiada. El resto de los arrendamientos quedan clasificados como arrendamientos operativos y el arrendador sigue siendo el dueño económico del bien. Solo los arrendamientos que se clasificaron como financieros quedan contabilizados y reflejados en los activos y pasivos del estado de situación financiera. En contraste, en la nueva NIIF 16 no se clasifican los arrendamientos en financieros u operativos y todos (con algunas excepciones. como los contratos de arrendamiento de corto plazo o los de bienes de “bajo valor”)⁴ deben mostrarse en el estado de situación financiera, y no únicamente los que con la NIC 17 se consideran arrendamientos financieros.

Punto clave de la NIIF 16 es la identificación de un arrendamiento para registrarlo contablemente como tal. El que un contrato sea considerado como un arrendamiento se basa ahora en un modelo de derecho de uso. En la norma se define un contrato de arrendamiento como un contrato, o parte de un contrato, que otorga al cliente el derecho a controlar el uso de un activo identificable⁵ durante el periodo de uso, que es el tiempo total en que se utiliza un activo para cumplir un contrato con el cliente, incluyendo cualquier periodo no consecutivo. Se entiende que el cliente controla el uso de un activo identificado, si a lo largo del periodo de uso tiene el derecho a lo siguiente: 1) obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo identificado, y 2) dirigir el uso del activo identificado (cómo y para qué propósitos lo utiliza). Todos los contratos que cumplan esta definición se consideran arrendamientos y deberán registrarse de acuerdo con la nueva NIIF 16. Aunque en la mayoría de los casos es sencillo establecer si un contrato contiene o no un arrendamiento, hay situaciones complejas en las que es preciso ejercer juicios de valor; por ejemplo, cuando tanto el cliente como el proveedor (la entidad que suministra los bienes o servicios amparados por un contrato) toman decisiones respecto al uso del activo identificado o cuando el proveedor tiene el derecho sustantivo de sustituir el activo durante el periodo de uso.⁶

Los arrendatarios deben registrar inicialmente un derecho de uso del activo y un pasivo por arrendamiento, basado en el valor actual de los pagos futuros del arrendamiento y en el término del arrendamiento estimado de acuerdo con la nueva normatividad. La NIIF 16 define el término “arrendamiento” como “el periodo no cancelable por el cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo en cuestión, incluyendo periodos opcionales, cuando la entidad está razonablemente cierta de ejercitar la opción de extender (o no terminar) el arrendamiento”. Para ello, “el arrendatario debe considerar toda la información y circunstancias relevantes que pudieran crear los incentivos económicos para ejercer la opción” (PWC, 2016).

La NIIF 16 no aplica a los contratos por servicios, por lo que no hay que asentarlos en el estado de situación financiera. Si un contrato incluye arrendamiento y servicios, se deben separar; pero si se decide por cuestiones prácticas dejarlos juntos, todo se capitaliza, es decir, se registra en su totalidad como un contrato por arrendamiento.

Principales cambios y efectos para arrendatarios y arrendadores

Arrendatarios

a) Deben reconocer, en todos los arrendamientos, un nuevo activo arrendado (el cual representa el derecho al uso del mismo durante el término del arrendamiento) y un pasivo por arrendamiento (que representa la obligación de pagos futuros), registrándose en forma similar al arrendamiento financiero de la NIC 17.

b) Se esperan cambios en los estados financieros del arrendatario de la siguiente forma:

• Estado de situación financiera
  El efecto principal es que aumentarán activos y pasivos del arrendatario. No se esperan cambios significativos para el capital contable de la mayoría de las empresas.

• Estado de resultados
  Cambia la naturaleza de los gastos relacionados con el arrendamiento, reemplazándose el gasto de operación por renta en línea recta, por el gasto de operación por depreciación y gastos financieros, esperando que estos últimos sean cada vez menores en el tiempo que dure el contrato. Aunque se espera que el efecto total en las utilidades o pérdidas de muchas compañías no sea significativo, puede anticiparse una mayor EBITDA⁷ y una mayor utilidad de operación. La magnitud del incremento en la utilidad de operación y los costos de financiamiento dependerá de la importancia de los arrendamientos para la empresa, la duración de los arrendamientos y la tasa de descuento aplicada (PWC, 2016).

• Estado de flujos de efectivo
  Aunque no se espera que haya efectos en la cantidad total de flujos de efectivo transferidos en el arrendamiento (IASB, 2016 (b)), sí habrá cambios en la presentación de los pagos por arrendamiento (principal e intereses), al reportarse con la NIIF 16 dentro de la sección de actividades de financiamiento, en vez de la sección actividades de operación. Esto deberá considerarse en el análisis e interpretación de los flujos netos de operación y de financiamiento.

c) Se espera que cambien métricas de desempeño y razones financieras clave del arrendatario, entre ellas: apalancamiento (aumenta), rotación del activo (disminuye), razón circulante (disminuye), EBITDA, cobertura de intereses (depende), utilidad o pérdida neta del ejercicio (depende), utilidad por acción (depende), retorno sobre el capital contable (depende) y flujo neto de efectivo de operación (aumenta) (IASB, 2016 (b)).

d) En general, se prevé que las empresas más afectadas sean las que arrienden activos de gran valor, como casas, departamentos, maquinaria, aviones, trenes, barcos y tecnología. Para las empresas que arrienden activos de bajo valor, como teléfonos, muebles de oficina, computadoras personales, etc., se anticipa que será menor el impacto, pues según vimos, de acuerdo con la NIIF 16 (como excepción) no requieren ser reconocidos en el activo y pasivo del estado de situación financiera.

e) Aunque la nueva norma afectará prácticamente a todas las empresas que arriendan activos, se espera que el impacto varíe significativamente por industria, por región y aun entre compañías. Las industrias que se estima que serán las más afectadas son las aerolíneas, tiendas, viajes y esparcimientos, y transportación. Las regiones con más compañías que cuentan con información identificada como fuera de balance y en las que se espera un mayor impacto son América del Norte y Europa, seguidas por Asia Pacífico, Latinoamérica, y África y Medio Oriente (IASB, 2016 (b)).

f) Un impacto más para el arrendatario son los costos de implantación y mantenimiento en que incurrirá para tener un sistema de información de sus arrendamientos que le permita cumplir con la nueva normatividad. Entre los costos de implantación se encuentran los siguientes: 1) el establecimiento de sistemas y procesos; 2) la determinación de tasas de descuento por aplicar en la valuación de la obligación por arrendamiento; y 3) la comunicación y la educación (todos los participantes de mercado deben entender el porqué del cambio y sus efectos). Los costos de implantación para la empresa dependerán del tamaño de su portafolio de arrendamiento, de los términos y condiciones de sus arrendamientos y de los sistemas que tenga para contabilizar los arrendamientos (IASB, 2016 (b)).

Arrendadores

Su contabilidad permanecerá sin cambios en su mayor parte. Continuarán clasificando sus arrendamientos como operativos o financieros, basándose en la transferencia de sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo subyacente, y los registrarán prácticamente de la misma forma que lo hacen ahora con la NIC 17.

Se les impondrán algunas revelaciones adicionales, como la declaración por separado de los activos sujetos a arrendamientos operativos y cómo se administra la exposición al riesgo del valor residual.

Se espera que tendrán que hacer ajustes por los cambios en las necesidades y comportamiento de sus clientes, pues la nueva normatividad tendrá un efecto en su modelo de negocios y en los productos arrendados (PWC, 2016).

Muy probablemente necesiten renegociar o restructurar los arrendamientos existentes y futuros, revaluando sus estructuras legales y de soporte para ver si continúan siendo eficaces (PWC, 2016).

Conclusión

La declaración del presidente del IASB, Hans Hoogervorst de que “los nuevos requerimientos contables llevan a la contabilidad de arrendamientos al siglo xxi, poniendo fin a las conjeturas para el cálculo de las obligaciones por arrendamiento, a menudo sustanciales” (IASB, 2016 (a)), expresa la esencia del cambio.

Aunque la nueva NIIF 16 no será efectiva hasta el 1° de enero del 2019, cuanto más pronto los inversionistas y directivos conozcan y asimilen el impacto que esta normatividad tendrá en su empresa y en su modelo de negocios, más preparados estarán para enfrentar el cambio y menor será el costo de la implantación.

Se prevé que el hecho de que ahora los arrendatarios tendrán que presentar prácticamente todos los arrendamientos en el estado de situación financiera redunde en beneficios para acreedores e inversionistas, al haber mayor claridad y revelación de los compromisos por arrendamiento que tenga la organización y una mejor evaluación del riesgo. Sin embargo, la implantación de la nueva norma no será fácil, y deberá educarse y concientizarse a toda la comunidad de negocios sobre las razones del cambio y sus principales efectos.

NOTAS A PIE

¹ Organismo emisor de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Organismo regulador de los mercados de valores en Estados Unidos.
² Organismo regulador de los mercados de valores en Estados Unidos.
³ Organismo emisor de la normatividad financiera en Estados Unidos.
⁴ Por corto plazo se entiende 12 meses o menos. Se establecen como activos de “bajo valor” los activos con valor máximo de 5000 dólares o menos cuando nuevos (IASB, 2016 (b)). El concepto de bajo valor no depende del volumen de activos; por ejemplo, las tabletas, computadoras personales, pequeños muebles de equipamiento de oficina, teléfonos y otros.
⁵ Un activo identificable puede ser una parte específica de un activo más grande; por ejemplo, un piso o un local de un edificio.
⁶ Como regla general, de acuerdo con la NIIF 16, si el cliente no puede determinar fácilmente si el proveedor tiene una sustitución de derechos substantiva, debe presumir que no la tiene (IASB, 2016 (b)).
⁷ Utilidad antes de intereses, impuestos y depreciaciones.

REFERENCIAS

EY, 2016, “IFRS Developments Issue 117 (enero de 2016) IASB issues new leases standard”, consultado el 15 de junio de 2016 en <http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/ey-ifrs-developments-issue-117-iasb-issues-newleases-standard/$FILE/ey-ifrs-developments-issue-117-iasb-issues-new-leases-standard.pdf>.
IASB, 2016 (a), “IASB shines light on leases by bringing them onto the balance sheet”, consultado el 15 de junio de 2016 en <http://www.ifrs.org/Alerts/PressRelease/Pages/IASB-shines-light-on-leases-by-bringing-them-onto-the-balance-sheet.aspx>.
IASB, 2016 (b), “IFRS 16 Leases. Effects analysis”, consultado el 15 de junio de 2016 en <http://eifrs.ifrs.org/eifrs/Menu>.
IASB, 2016 (c). “IFRS 16 Leases. Project summary and feedback statement”, consultado el 15 de junio de 2016 en <http://eifrs.ifrs.org/eifrs/Menu>.
Morales Díaz, José (2016). “La nueva revolución en la contabilidad de los arrendamientos. Efectos contables y económicos”, consultado el 10 de junio de 2016 en <http://aeca.es/old/new/2016/comunicacion11.pdf>.
PwC, 2016, “IFRS 16: The leases standard is changing. Are you ready?”, consultado el 10 de junio de 2016 en <http://www.pwc.com/gx/en/industries/communications/publications/ifrs16-leases-standard-changing.html>.

El 12 de mayo de 2015 fueron publicados en el Diario Oficial de la Federación los lineamientos para aquellas personas que quieran certificarse en materia de prevención de operaciones con recursos de procedencia ilícita y financiamiento al terrorismo. El objetivo de esta nueva certificación es demostrar que en el país hay quienes tienen los conocimientos adecuados en materia de “Prevención de Lavado de Dinero y Financiamiento al Terrorismo (PLD/FT)”.

Con esto se busca propiciar un mejor y mayor cumplimiento en el régimen preventivo de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo, además de generar mayor confianza en las capacidades profesionales.

¿Quiénes pueden certificarse? De acuerdo con la publicación, son los contadores públicos que se desempeñan en el área de auditoría, así como otros profesionales dedicados a la materia, a efecto de que los servicios puedan ser prestados a entidades y personas sujetas a la supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) para verificar el cumplimiento en la referida materia.

Los requisitos formales, que a criterio de las autoridades competentes distinguen a quienes serán los futuros expertos en la materia y diferencia a los demás profesionales, son, a la letra, los siguientes:

Contar al menos con un nivel de estudios equivalente a licenciatura;

Tener experiencia de al menos un año en materia de prevención, detección y reporte de actos. En caso de que el participante no cuente con título o cédula profesional, deberá demostrar que cuenta con experiencia de al menos cuatro años en la materia;

No haber sido sentenciado por delitos patrimoniales, ni inhabilitado para desempeñar un empleo, cargo o comisión en el servicio público, o en el sistema financiero mexicano o de cualquier otro país, y

No tener antecedentes de suspensión, cancelación o revocación de algún registro para fungir como auditor externo independiente, o bien, que no le haya sido revocada previamente alguna certificación por parte de la Comisión.

El objetivo de estos requisitos es establecer un mecanismo de control que brinde confianza y que contribuya a fomentar la estabilidad del sistema financiero. Además, para dar cumplimiento a lo anterior, un comité de expertos determinó los conocimientos que los participantes deben tener en materia PLD/FT para recibir la certificación. Por lo anterior, la CNBV encomendó al Centro Nacional de Evaluación para la Educación Superior (CENEVAL)? que elaborara un examen de conocimientos válido y confiable, y con las características de una evaluación equitativa y ética.

Las características que las autoridades solicitan para el examen de certificación son las siguientes:

El examen consiste en resolver en 4 horas, 118 reactivos de opción múltiple. Cada pregunta tiene cuatro opciones de respuesta con una correcta. Para acreditar el examen, se deberán aprobar las tres áreas en las cuales está dividido el examen:

La primera área se refiere a conocimientos básicos de PLD/FT. En esta sección se evalúa el conocimiento de los conceptos de lavado dinero, tipos y penas aplicables de acuerdo con el marco mexicano; conocimiento de la integración, objeto y funciones de los principales foros y organismos internacionales e intergubernamentales en la materia; conocimiento del contenido de los convenios internacionales así como las funciones de las principales autoridades nacionales.

La segunda área comprende los conocimientos técnicos de PLD/FT de conformidad con el régimen jurídico mexicano. Se deberán conocer las leyes relativas al sistema financiero mexicano; las disposiciones de carácter general aplicables a sujetos obligados y la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita.

La última sección comprende los conocimientos de metodología para llevar a cabo la auditoría, informes y metodología de supervisión de la CNBV; conocimiento del Comité de Basilea, el modelo de gestión de riesgo del Grupo Wolfsberg, y el enfoque basado en riesgos para el sector bancario según el Grupo de Acción Financiera Internacional contra el Blanqueo de Capitales (GAFI).

Una vez aprobado el examen, el certificado tiene una vigencia de cinco años. Al término de la vigencia se puede renovar, para lo cual el profesional certificado deberá haber cursado al menos 50 horas de capacitación para demostrar que cumple con una educación profesional continua. Si el interesado no aprueba el examen de certificación, tendrá hasta dos oportunidades de aprobarlo en el mismo año calendario.

A un año de la publicación de la convocatoria para realizar la certificación en PLD/FT, únicamente se han llevado a cabo tres exámenes de certificación. En estos tres exámenes se abrieron 1961 lugares de aplicación, según datos de las convocatorias para la certificación en materia de PLD/FT publicadas en el Diario Oficial. Para el cuarto examen, que se llevará a cabo en julio de 2016, hay 1710 lugares.

Según una nota de El Financiero, en la primera evaluación de 503 examinados, solo 170 aprobaron. Esto representa una tasa de aprobación del 34%, que es un resultado poco satisfactorio. Iván Alemán Loza, anterior vicepresidente de Supervisión de Procesos Preventivos de la CNBV, declaró que si alguien no aprueba el examen en dos ocasiones, “se le notificará a la institución financiera este hecho y, por ende, no podrá ser un interlocutor válido de la CNBV, y será decisión de la propia institución qué hará con esa persona”2.

Como se muestra en el listado que publicó la CNBV, solo 195 personas obtuvieron la certificación en materia de PLD/FT en la primera etapa (1° de junio al 23 de septiembre de 2015) y otorgaron su consentimiento para que se publicaran sus datos personales. De esta cifra, el área de cumplimiento representa el 37%, auditores 33%, abogados 6%, inspectores de la CNBV 8% y el resto comprende consultores o asesores y otros, según la información entregada por los certificados.

La certificación tiene por objeto comprobar que las personas cuentan con los conocimientos en materia de prevención de operaciones con recursos de procedencia ilícita y financiamiento al terrorismo, de conformidad con los más altos estándares internacionales en la materia, lo cual sin duda generará confianza en el futuro. Este tema ha adquirido una gran relevancia, por lo que es un área de oportunidad que los contadores públicos no deben desaprovechar.

1 Es una asociación civil sin fines de lucro que desde 1994 diseña y aplica instrumentos de evaluación de conocimientos, habilidades y competencias de diferentes niveles de educación formal e informal, y analiza y difunde los resultados de las 

2 http://capitalmexico.com.mx/index.php/principal-detalle/90992-esconde-cnbv-a-reprobados-en-certificacion-antilavado

Referencias electrónicas:

Diario Oficial de la Federación  1. Acuerdo por el que se da a conocer el calendario para iniciar el proceso de certificación de auditores externos independientes, oficiales de cumplimiento y demás profesionales en materia de prevención de operaciones con recursos de procedencia ilícita y financiamiento al terrorismo. [En línea]  <http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5385412&fecha=13/03/2015> [Consulta: 18 abril 2016].

Diario Oficial de la Federación 2. Disposiciones de carácter general para la certificación de auditores externos independientes, oficiales de cumplimiento y demás profesionales en materia de prevención de operaciones con recursos de procedencia ilícita y financiamiento al terrorismo. [En línea] <http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5362353&fecha=02/10/2014> [Consulta: 18 abril 2016].

Diario Oficial de la Federación 3. Convocatoria para la certificación en materia de prevención de operaciones con recursos de procedencia ilícita y financiamiento al terrorismo.  [En línea] <http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5392673&fecha=19/05/2015> <http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5404206&fecha=18/08/2015> <http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5435551&fecha=01/04/2016> [Consulta: 18 abril 2016].

Comisión Nacional Bancaria de Valores, “Certificación en materia de prevención de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo”.  [En línea] <http://www.cnbv.gob.mx/PrevencionDeLavadoDeDinero/Documents/CertPLDFT-ListaCertificados.pdf> [Consulta: 18 abril 2016].

Comisión Nacional Bancaria de Valores, Centro Nacional de Evaluación para la Educación Superior, “Guía para el participante: Proceso de certificación de auditores externos independientes, oficiales de cumplimiento y demás profesionales en materia de prevención de operaciones con recursos de procedencia ilícita y financiamiento al terrorismo”. [En línea] <http://www.cnbv.gob.mx/PrevencionDeLavadoDeDinero/Documents/Guia-CENEVAL-20150612.pdf> [Consulta: 18 de abril de 2016].

Leyva, Jeanette, “Instituciones financieras reprueban examen para prevenir lavado de dinero” [en línea] <http://www.elfinanciero.com.mx/economia/instituciones-financieras-reprueban-examen-para-prevenir-lavado-de-dinero.html> [Consulta: 18 de abril de 2016].

Mendoza P., Israel, “Esconde CNBV a reprobados en certificación antilavado”

[en línea] <http://capitalmexico.com.mx/index.php/principal-detalle/90992-esconde-cnbv-a-reprobados-en-certificacion-antilavado> [Consulta: 18 de abril de 2016].

Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Portal de Prevención de Lavado de Dinero, [en línea]  <https://sppld.sat.gob.mx/pld/index.html> [Consulta: 18 de abril de 2016].

Al escuchar el término “activos biológicos” automáticamente nos imaginamos un ser vivo, como células, microorganismos, insectos, animales o plantas. En el ámbito de la contabilidad, nos enfocaremos en la administración de las actividades agropecuarias.

¿Sabemos en términos contables qué son los activos biológicos (tabla 1)? ¿Se presentan en el rubro de inventarios? ¿En qué momento de la vida de una planta o de un animal debo hacer el registro contable?

Como la actividad agropecuaria representa un importante sector productivo en México, merece la pena detenerse a revisar su normatividad financiera. El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), organismo independiente que inició sus operaciones en 2003 y que colabora con organismos del sector público y el sector privado, tiene como objetivo emitir la normatividad contable en México, que cumple con ser transparente, objetiva y confiable y que además está, en lo posible, homologada con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Las normas de información financiera son de carácter obligatorio y ayudan a ordenar los procesos de contabilidad, ya que nos dan las bases para valuar, presentar y revelar la información financiera útil para la toma de decisiones. En términos generales, “valuar” es asignar o dar un valor a los conceptos de los estados financieros, “presentar” se refiere a la manera de mostrar correctamente los conceptos en los estados financieros y “revelar” es ampliar o desglosar los contenidos de dichos conceptos en las notas a los estados financieros.

La Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41) es la que debe aplicarse para el reconocimiento de los activos biológicos. Su equivalente en México es la Norma de Información Financiera E-1 (NIF E-1).

Según la NIF E-1: “Un activo biológico es un animal o una planta, vivos. Un grupo de activos biológicos es un conjunto de animales o plantas vivos similares”. Específicamente, la norma se refiere a los activos biológicos que por cambios cualitativos o cuantitativos son capaces de sufrir una transformación biológica, es decir, que pasan por un proceso de a) crecimiento, que no han completado el proceso de desarrollo biológico; b) degeneración, disminución en cantidad o deterioro en calidad de un animal o planta; c) producción y procreación, los que completaron su proceso de desarrollo y están en condiciones de producir sus frutos; y d) los terminados, específicamente los que han completado su proceso de desarrollo biológico y están en condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos.

Para comprender los pasos de reconocimiento, registro y valuación de los activos biológicos, consideremos el ejemplo del ganado bovino, para lo cual será necesario primero explicar ciertos términos y dar algunas definiciones contenidas en la NIF E-1.

Los periodos evolutivos del ganado bovino son los siguientes:

1. Nacimiento: desde el alumbramiento hasta los 8 días
2. Crecimiento: de los 8 días hasta los 6 meses
3. Desarrollo: de los 6 meses a los 14 meses
4. Explotación: a partir de los 2 años
5. Descarte: a partir de 4 o 5 partos

Además, se definen los ciclos biológicos del ganado bovino en las cinco etapas que siguen:

1. Ternera lactante: de 1 día a 2 meses
2. Ternera destetada: de 2 a 6 meses
3. Novillo en desarrollo: de 6 meses a 12 meses
4. Hato* gestante: de 14 a 17 meses
5. Hato en producción: después del primer parto

*Hato: Conjunto de reses de una misma especie o de una misma propiedad.

• Actividad agrícola. Será considerada así cuando las plantas y los animales vivos sean capaces de tener transformaciones biológicas, cuando la misma gerencia facilita y promueve las condiciones para que se lleve a cabo la transformación biológica y cuando estos cambios cualitativos y cuantitativos son medibles y controlables.
• Cosecha.  Separación o desprendimiento de un producto o un activo biológico, o el cese del proceso de vida de un activo biológico. El proceso del activo después de la cosecha no es objeto de normatividad por parte de la NIF E-1, sino que se deberá guiar con la norma la NIF C-4, Inventarios.
• Producto agrícola.  Producto cosechado de un activo biológico propiedad de una entidad. Frutos obtenidos de los activos biológicos o de la finalización del proceso biológico. Se tendrán en cuenta hasta su disposición o hasta ser utilizados como insumo de otro proceso productivo.
• Valor razonable. Precio que participantes en el mercado estarían dispuestos a recibir al vender un activo o pagar para traspasar un pasivo entre las partes interesadas e informadas en una transacción libre de mercado.
• Mercado activo. Mercado en el que los artículos que se comercializan son homogéneos y en el cual los compradores y los vendedores se pueden encontrar en cualquier momento con los precios disponibles al público.

Políticas contables

Debe quedar claro que para que un activo biológico o un producto agrícola sea reconocido contablemente como tal, debe cumplir tres requisitos que marca la normatividad: 1) la entidad controla el activo como resultado de hechos pasados; 2) es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluyan a la entidad; y 3) el valor razonable o el costo del activo se puede determinar en forma confiable, verificable y objetiva. Este valor razonable debe disminuir por los costos estimados hasta el punto de venta. Si no es posible determinar el valor razonable por no ser fiable o por no existir un mercado activo, entonces se registrará a su costo de producción menos la depreciación o desgaste acumulado y cualquier pérdida por deterioro del mismo activo.

En el caso del ganado bovino, los activos biológicos se originan por compra, por nacimiento en los partos de novilla o por el ganado en producción. Deben ser valuados cada vez que se presente un estado de situación financiera a valor razonable, o en el caso específico del reconocimiento inicial, si no es posible obtener los precios del mercado o no son fiables, entonces se valuarán a su costo de producción menos la amortización acumulada y, si hubiera, cualquier pérdida por deterioro. Hay que tener claro que esto sería solo en el reconocimiento inicial; posteriormente, cuando el valor razonable del activo se determine, siempre será a este valor menos los costos estimados de punto de venta como se valuará un activo biológico.

El reconocimiento contable debe realizarse en el periodo en que la transformación biológica se realice; por ejemplo, para el nacimiento de un bovino, el reconocimiento se realizará al valor razonable de un bovino de ocho días de nacido. El valor razonable del ganado bovino debe determinarse sobre la base del precio de mercado de ganado de la misma edad, raza y características genéticas.

El registro contable inicial por nacimiento será como sigue:
Cargo: Activos biológicos en crecimiento y desarrolloxxx
Abono: Ingresosxxx

Si el reconocimiento inicial es por compra del ganado bovino, el registro será de la siguiente manera:
a) Ganado bovino comprado recién nacido:
Cargo: Activos biológicos en crecimiento y desarrolloxxx
Abono: Bancos/Proveedoresxxx
b) Ganado bovino comprado para producción o explotación:
Cargo: Activos biológicos en producciónxxx
Abono: Bancos/Proveedoresxxx

Después de este reconocimiento inicial, durante el crecimiento y desarrollo se deben acumular los costos (tales como alimentación, vacunas, medicina y otros) y se reconoce la ganancia o pérdida al presentar el estado financiero, dependiendo de si es mayor el valor en libros o el valor razonable del activo. Pasa lo mismo si lo que se tiene es ganado bovino en producción; entonces, hay que comparar el valor en libros con el valor razonable y determinar la ganancia o pérdida.

En México, por lo general se dedican a la cría y desarrollo de activos biológicos empresas familiares, ranchos que se heredan, que si bien poseen conocimientos acumulados, no recurren a las mejores prácticas para efectos de reconocimiento contable y, en la mayoría de los casos, desconocen los gastos operativos, el valor real de sus activos, el cómo valuar estos activos y presentarlos en un estado financiero e incluso cómo declararlos, de modo que les falta información para tomar buenas decisiones y entender los riesgos que corren.

En esta situación, las empresas familiares desconocen sus ganancias o pérdidas reales. Si lográramos capacitar, aunque sea a pequeña escala, a los propietarios o los encargados de esas empresas familiares, contribuiríamos a que el sector vea desde otra perspectiva su negocio, para que con la información financiera que emita sepa determinar ganancias o pérdidas y conocer el monto de los flujos generados por su operación para tomar mejores decisiones.

Tabla 1. Ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y productos que son resultado de un proceso después de la cosecha.

Referencias

CINIF-IMCP, “Boletín E-1 Agricultura”, Normas de Información Financiera (NIF), 11a. ed., México, IMCP, 2016.

CINIF Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. http://www.cinif.org.mx/2014_nor_emitidasvigentes.php Consultado el 17 de enero de 2016

KPMG Accounting Advisory Services NIC 41 Activos biológicos y prácticas europeas de aplicación, diciembre de 2008 KPMG en Chile https://www.kpmg.com/CL/es/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/2008-12-kpmg-advisory-activo-biologico.pdf Consultado el 17 de enero de 2016

Bolsa Mexicana de Valores. Industrias Bachoco S.A.B. DE C.V.
http://www.bmv.com.mx/docs-pub/infoanua/infoanua_590798_2014_1.pdf Consultado el 18 de enero de 2016

Manual para el manejo de bovinos de doble propósito
http://sgpwe.izt.uam.mx/files/users/uami/mvzjmvr/Manejo_Bovino_Doble_Prop_sito.pdf Consultado el 18 de enero de 2016.

La figura del contador público siempre ha sido indispensable; sin embargo, la globalización ha traído como consecuencia una mayor complejidad de las operaciones y una necesidad innegable del conocimiento de las normas internacionales. La profesión contable ha tenido que adaptarse y evolucionar con el entorno.

La figura del contador público tradicional ya no es suficiente, sino que debe capacitarse para satisfacer todas estas necesidades.

La profesión contable se encuentra ante grandes retos, pero también ante muchas oportunidades. Las empresas exigen cada día mayor nivel de competitividad en sus empleados, por lo que las universidades deben preparar a sus estudiantes para satisfacer las demandas del mercado laboral y enfrentar este mundo globalizado y competido.

La educación tradicional va quedando atrás. La tendencia actual ha forzado a Las universidades a modificar sus planes de estudio con objeto de que los alumnos adquieran competencias, habilidades, actitudes y valores en su formación académica y estén preparados para desarrollarse exitosamente en el mercado laboral. Entre los diversos modelos de enseñanza, la formación por competencias se considera actualmente como el que contribuye mejor a este nuevo aprendizaje.

Hay competencias generales y específicas. Las generales se basan en el desarrollo de los ámbitos personal, interpersonal y social, mientras que las específicas permiten al egresado comenzar su vida profesional. En cuanto a las competencias específicas de la carrera de Contaduría Pública, los planes de estudio actuales deben fomentar un proceso de enseñanza-aprendizaje que garantice la formación integral del contador.

Estos cambios continuos del entorno que ejercen tanta influencia en las necesidades de desarrollo profesional de los contadores, son, entre otros, los siguientes:

• Aumento de la profundidad y la complejidad de las operaciones.
• Creciente gama de especialidades de contabilidad, con necesidades de aprendizaje distintas.
• Incremento en la demanda de contadores capaces de trabajar en diferentes sectores y países.
• Desarrollo de nuevas formas de presentación de la información, como los reportes integrados.
• Actualización constante de las tecnologías de la información (TI), como las bases de datos.
• Creciente adopción u homologación de las Normas Internacionales de Información Financiera.
• Necesidad de adquirir capacidades profesionales con juicio crítico.

Las empresas requieren a contratar egresados que además de sus conocimientos técnicos, posean actitudes y habilidades para hacer frente al variable mundo de los negocios, ya que el entorno futuro será diferente. El mercado exige contadores públicos que posean habilidades de negociación,, manejo de conflictoscomunicación efectiva y capaces de trabajar en equipos multidisciplinarios y multiculturales.

El impacto de la tecnología y la economía mundial, las nuevas fuentes de competencia y la obligación de rendir cuentas, entre otros factores, han dado lugar a un cambio en la naturaleza de la profesión contable, por lo que es indispensable el surgimiento de una nueva generación de contadores.

Los estudiantes de contaduría se suman a una fuerza de trabajo que se transforma diariamente por la tecnología. La tecnología es un motor de cambio que da respuesta a las nuevas necesidades de información. Cada vez es más necesario que los contadores posean una mente analítica y grandes capacidades de manejo y análisis de bases de datos.

Los programas académicos, además de proporcionar una formación integral y una capacitación para trabajar en un ambiente globalizado, deben incluir materias de otras disciplinas que desarrollen el pensamiento analítico, la capacidad de liderazgo y las habilidades para solucionar problemas en los negocios causados por los cambios demográficos, económicos, climáticos y tecnológicos, entre otras. Además, deben incluir y reforzar la formación ética y la responsabilidad social, ya que el contador tiene que generar confianza en la sociedad, la empresa y los usuarios.

Los programas de contaduría deben de incluir un enfoque global y centrarse más en los procesos y menos en el contenido, pues cada vez se requiere aprender más en menos tiempo.

Los cambios demográficos tienen implicaciones en las políticas públicas, la salud, los impuestos, los hábitos de consumo y los conflictos entre generaciones. El nuevo orden de economías emergentes hace que las empresas diversifiquen y amplíen las oportunidades de crecimiento para sus empleados. Los cambios climáticos y la escasez de recursos obligan a entender el impacto de las organizaciones en el medio ambiente.

De acuerdo con el informe de la Comisión Brundtland, “el desarrollo sostenible no es un estado fijo de armonía, sino un proceso de cambio en el que la explotación de los recursos, la dirección de las inversiones, la orientación del desarrollo tecnológico y el cambio institucional se hacen compatibles con el futuro, así como las necesidades actuales”.

Cada día, la sostenibilidad y la responsabilidad social cobran más importancia, y los contadores deben familiarizarse con estas áreas para contribuir a la estrategia y la toma de decisiones en la organización, en aras de generar valor.

Asi, las habilidades a desarrollar se deben centrar en diversas áreas tales como relaciones humanas, globalización, capacidades tecnológicas, solución de conflictos, ética y liderazgo.

Por último, además de lo anterior, en los planes de estudio se deben considerar los medios de proveer a los estudiantes de oportunidades para acercarse al mundo laboral real en prácticas profesionales y de estudiar con profesores que tengan amplia experiencia en los negocios, para ayudar a reducir la brecha entre la teoría y la práctica. Los propios docentes deben estar conscientes de la necesidad de trasmitir conocimientos de vanguardia en su campo, para lo cual los obliga a actualizarse continuamente.

La Contaduría Pública es una profesión vigente y completa que requiere un enfoque global y una visión estratégica de los negocios, con tendencia a la especialización en diversas áreas y sobre todo en los temas internacionales.

Referencias

Gibson et al. (2013), “Using Classroom Competitions to Prepare Students for the Competitive Business World”, The Journal of Effective Teaching, vol. 13, núm. 1, pp. 64-77.

International Accounting Education Standards Board (2015), Meeting Future expectations of professional Competence: A Consultation on the IAESB’s Future Strategy and Priorities. Consultation Paper.

PWC (2015). Data driven. What students need to succeed in a rapidly changing business world.

Dextre, J. (2013), “Formación profesional: Los retos de la formación por competencias del contador público”, Contabilidad y Negocios (8) 16, pp. 35-47.

Desde que inició el siglo xxi, la globalización ha tenido un gran impacto en la normatividad de la información financiera en todo el mundo. Se produjeron transformaciones profundas en los organismos emisores, desde su nombre hasta su forma de organización y sus procesos para emitir normas para elaborar información financiera objetiva, confiable y transparente.

Asimismo, han cambiado los códigos de ética, tanto el internacional, emitido por el IFAC (International Federation of Accountants), como el aplicable para México, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).

El organismo emisor de las Normas Internacionales de Contabilidad, el IASC, se transformó en lo que ahora es el International Accounting Standards Board (IASB), y las normas que emitió, Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), pasaron a formar parte de las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF.

En México, el anterior emisor de normas, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), actualmente forma parte del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), junto con otros organismos fundadores que pertenecen al sector regulador, como la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), al sector educativo, como la Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA), y a otros sectores, como la Asociación de Bancos de México, entre otros organismos. El CINIF se encarga de realizar la convergencia de las normas locales con las normas internacionales y emite las ahora llamadas Normas de Información Financiera, en las que aún se incluyen boletines elaborados por el IMCP que siguen vigentes. Las NIF están vigentes desde el 1° de enero de 2006. En los siguientes esquemas se ilustran las transformaciones de los organismos emisores de la normatividad internacional y en México, así como de las normas que emiten.

Además, se adoptaron las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board, que también forma parte del IFAC, para todos los trabajos de auditoría iniciados a partir del 1° de enero de 2012.

En unos cuantos años se ha llevado a cabo uno de los cambios más significativos en la profesión contable; sin embargo, los cambios no se detienen, y la normatividad se adapta al siempre variable entorno económico. El CINIF continúa su tarea de convergencia para reducir más y más las diferencias entre NIF y NIIF.

En México se ha dado otro proceso de convergencia: la transformación del código de ética, que en su novena edición alinea su contenido al código de ética internacional emitido por el IFAC. Esta novena edición está vigente desde el 1° de octubre de 2012. Al igual que en la emisión de las Normas de Información Financiera, se hizo una adaptación de acuerdo con el entorno de los negocios de nuestro país, se eliminaron las disposiciones no aplicables o poco comunes en la profesión contable y se agregaron algunas de las disposiciones contenidas en la octava edición que no estaban en el código de ética internacional.

Al ser la contaduría una profesión que actúa por el interés público, debe tener un código de ética sólido, que conozcan y apliquen todos los miembros de la profesión contable, independientemente del sector en el que desempeñen sus actividades. Para fomentar el conocimiento del código, desde 2015 y de acuerdo con la recién transformada Norma de Desarrollo Profesional Continuo, todos los asociados activos de las asociaciones federadas al IMCP deben cursar cinco o más horas de ética y responsabilidades profesionales para recibir la constancia anual de actualización y mantenimiento de los conocimientos profesionales, a modo de asegurar la calidad del servicio a la sociedad y obtener el refrendo de la certificación. Una de las opciones para cumplir con estos puntos obligatorios es tomar cursos sobre el código de ética profesional.

El nuevo código de ética está dividido en cinco partes:

Parte A: Aplicación general del código

Parte B: Contadores públicos en la práctica independiente

Parte C: Contadores públicos en los sectores público y privado

Parte D: Contadores públicos en la docencia

Parte E: Sanciones

La parte A provee un marco conceptual en el que se establecen y se describen las características de los cinco principios fundamentales: integridad, objetividad, diligencia y competencia profesional, confidencialidad y comportamiento profesional. Se indica que ante las amenazas al cumplimiento de estos principios fundamentales, pueden aplicarse salvaguardas que las eliminen o las reduzcan, las cuales pueden ser de interés personal, de auto revisión, de intercesión por el cliente, de familiaridad y de intimidación. Las salvaguardas se dividen en dos grandes categorías: las creadas por la profesión, legislación o reglamento, y las del entorno del trabajo. Las primeras son, por ejemplo, las reglas de gobierno corporativo y las normas profesionales; las salvaguardas del entorno del trabajo dependen de si la actividad se desarrolla en la práctica independiente o en los sectores público y privado, por lo que se tratan con mayor profundidad en las partes B y C, en las que también se aclara que es imposible hacer una descripción de todas las circunstancias y relaciones que pudieran crear amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Así, se recomienda a quienes desempeñan sus actividades en la práctica independiente y en los sectores público y privado que estén alerta a las circunstancias y las relaciones.

La parte B, “Contadores públicos en la práctica independiente”, ocupa 143 de las 195 páginas del código, más del 73% del total. En esta parte se abordan los temas del nombramiento profesional, conflictos de interés, segundas opiniones, honorarios y otros tipos de remuneración, mercadotecnia de servicios profesionales, obsequios e invitaciones, custodia y administración de activos de clientes, objetividad de todos los servicios e independencia en los trabajos de auditoría y de revisión y en los trabajos de atestiguamiento.

En la sección de mercadotecnia de servicios profesionales de la parte B, llama la atención que antes estaba prohibido anunciarse y solo se aceptaban las recomendaciones de los clientes. Ahora, en este código se permite la mercadotecnia si el contador público independiente emite anuncios u otras formas de mercadotecnia que no traigan descrédito a la profesión, que no se hagan afirmaciones exageradas sobre los servicios ofrecidos ni sobre las calificaciones o la experiencia del profesional y que no hagan referencias denigratorias ni comparaciones sin fundamento con el trabajo de otros. Además, en la sección final del código se define la palabra “anuncio” como “la comunicación al público de información sobre los servicios que prestan los Contadores Públicos y sus capacidades en la práctica independiente, con objeto de allegarse negocios profesionales”.

En la parte C, “Contadores públicos en los sectores público y privado”, se establecen lineamientos acerca de conflictos potenciales, preparación y reporte de información, actuación con suficiente pericia, intereses financieros e incentivos. Se afirma que los contadores, como responsables de la preparación y reporte de información en la que puedan confiar tanto las entidades para las que trabajan como los terceros involucrados, deben fomentar una cultura basada en la ética.

En la parte D se describen, en una sola página, las obligaciones de los contadores públicos en la docencia: orientar a los alumnos para que actúen con apego a las normas de ética profesional, mantenerse actualizados en las áreas de su ejercicio, dar trato digno y respetuoso a los alumnos, motivándolos para que se superen; abstenerse de exponer casos reales con información que identifique a personas, empresas o instituciones, salvo si se trata de información del dominio público; abstenerse de hacer comentarios que perjudiquen la reputación de personas o de la profesión y, en general, respetar la disciplina prescrita.

En la parte E se señalan, también en una sola página, las sanciones. Se especifica que las sanciones serán impuestas por la asociación afiliada a la que pertenezca el contador o por el IMCP. Según la gravedad del acto cometido para el prestigio y estabilidad de la profesión, la sanción puede ser amonestación privada, amonestación pública, suspensión temporal de los derechos como socio, expulsión o denuncia ante las autoridades.

El Código de Ética termina con una sección de definiciones de los términos utilizados.

Conclusión
Las disposiciones del código de ética estarán sujetas a constante revisión y, al igual que con las Normas de Información Financiera, se harán las adaptaciones que se necesiten según los cambios del entorno. Se requerirá también que quienes desempeñan las diversas actividades que abarca la profesión se mantengan en constante actualización, que conozcan las modificaciones que surjan al paso del tiempo y que transmitan altos valores éticos que sirvan de ejemplo a aquellos que comienzan.

Referencias

IMCP (2012). Código de ética profesional, 9a. ed., México, IMCP.

Norma de Desarrollo Profesional Continuo. Consultado el 5 de diciembre de 2015. Disponible en: <http://imcp.org.mx/normatividad/norma-de-desarrollo-profesional-continuo#.VmdP9U-FPIW>.

CINIF-IMCP (2015). Normas de Información Financiera (NIF), 10a. ed., México, IMCP.

Code of Ethics for Professional Accountants. Consultado el 7 de diciembre de 2015. Disponible en: <http://www.ethicsboard.org/iesba-code>

La vinculación entre las universidades y el sector empresarial ha llegado a ser un componente indispensable de los programas académicos, pues cumple el objetivo de enriquecer la base de conocimientos al acercar a los alumnos la práctica y darles la oportunidad de incorporarse al mundo laboral. Esta vinculación pretende lograr relaciones estables y mutuamente benéficas.

Las empresas están cada día más presionadas para sobrevivir y crecer en este mercado laboral globalizado, por lo que deben encontrar y mantener su ventaja competitiva.

Peter Drucker señaló que “la única ventaja competitiva de las organizaciones es su capital humano”, ya que es donde reside el conocimiento. Uno de los factores para lograr y mantener la ventaja competitiva de las instituciones es la vinculación de las empresas y la academia. El papel de las universidades no se restringe solo a las actividades de enseñanza e investigación.

La vinculación entre las universidades y el sector empresarial ha llegado a ser un componente indispensable de los programas académicos, pues cumple el objetivo de enriquecer la base de conocimientos al acercar a los alumnos la práctica y darles la oportunidad de incorporarse al mundo laboral. Esta vinculación pretende lograr relaciones estables y mutuamente benéficas.

En el entorno económico actual, el conocimiento es factor estratégico para generar riqueza, siendo las universidades las encargadas de crear y transmitir dicho conocimiento.

Esta vinculación trae un sinnúmero de beneficios para los estudiantes, que adquieren experiencias valiosas que completan su formación académica. Así se establece un puente entre la teoría enseñada en el salón de clases y la práctica laboral.

Las universidades deben realizar una revisión y actualización constantes de los planes de estudio. En este punto, la vinculación con las empresas cumple una función crucial, debido a que es indispensable tomar en cuenta las necesidades de conocimientos y habilidades en el mercado laboral. Es recomendable que este trabajo sobre los planes de estudio se realice en grupos de enfoque con los principales empleadores.

Una de las formas de vinculación entre las empresas y universidades consiste en la elaboración de casos prácticos, en los que se plantea un problema o una situación real que los alumnos deben solucionar. De este modo, desarrollan sus habilidades analíticas y de toma de decisiones.

Es indispensable incluir en los contenidos de las asignaturas pláticas o conferencias con ejecutivos exitosos, para que compartan su experiencia profesional sobre temas de los cursos.

A través del vínculo establecido, las empresas pueden destinar recursos para el desarrollo de actividades de investigación y emprendimiento de nuevos negocios mediante incubadoras, con lo cual obtienen beneficios del talento universitario.

Otra forma de vinculación son los programas de prácticas profesionales, en los que los estudiantes aplican sus conocimientos y comienzan a crear una red de contactos que les servirá para conseguir oportunidades de empleo y desarrollo profesional. Este sistema funciona con esquemas de capacitación, asignación de funciones, trabajo en equipo, reuniones con diversos profesionales de los negocios. De esta manera, los alumnos conocen y desempeñan alguna función básica en una empresa. Por lo regular, estas prácticas solamente se realizan para integrarse a niveles operativos.

Este primer acercamiento al aspecto práctico de los estudios permite a los alumnos tomar mejores decisiones sobre su desarrollo profesional, además de que mejoran sus habilidades sociales y de comunicación, manejo de tecnologías de información, administración del tiempo, sentido de responsabilidad y trabajo en equipo. En muchos casos, los alumnos reciben ofertas de trabajo de las mismas empresas.

Las prácticas profesionales también son una oportunidad para las empresas, ya que establecen y mantienen una relación con las universidades y se hacen presentes en la mente de los estudiantes. Comunican a las instituciones sus necesidades e influyen indirectamente en la educación.

Un beneficio de las prácticas profesionales para las universidades es que aumenta su prestigio en el mundo laboral y se vuelven atractivas como proveedoras de talento para los empleadores.

Experiencia de prácticas profesionales para alumnos de Contaduría Pública y Estrategia Financiera del ITAM

En la Escuela de Negocios del ITAM, cada año se lleva al cabo el Programa de Prácticas Profesionales de Verano, en el cual se establecen alianzas estratégicas con empresas líderes del país para que participen con proyectos definidos.

En sesiones informativas, los estudiantes de quinto semestre en adelante conocen a las empresas participantes, así como los proyectos, perfiles y requisitos de participación. Mediante un proceso de selección interno se evalúa el desempeño de los alumnos. Los elegidos se ponen en contacto con las empresas para que los contraten.

En la tabla siguiente se compara el número de empresas y de alumnos de Contaduría Pública y Estrategia Financiera participantes en el Programa de Prácticas Profesionales de Verano del ITAM, de 2012 a 2015:

Al finalizar el periodo de las prácticas, la empresa evalúa el desempeño de cada alumno. En términos generales, las empresas han quedado muy satisfechas con los estudiantes; además, un alto porcentaje de los alumnos reciben una invitación para quedarse en la empresa.

Por otro lado, a los estudiantes se les aplica una encuesta para conocer su opinión. Más del 50% califica como excelente el resultado de esta experiencia.

Cada año se comprueba que los participantes adquieren conocimientos adicionales a los que les aporta la universidad. Es un gran acierto del programa, porque los alumnos, además de acercarse al “mundo real” y obtener experiencia laboral, pueden aplicar la experiencia a sus estudios.

Breve análisis de los resultados por año

Entre los comentarios de los alumnos participantes se encuentran los siguientes:

• “Excelente oportunidad de aprendizaje.”
• “Al principio me costó un poco de trabajo adaptarme al ambiente laboral, pero fueron sumamente atentos y accesibles conmigo. En general, fue una experiencia muy buena, aprendí muchas cosas y conocí a gente muy valiosa.”
• “Creo que es una gran oportunidad para tener un primer acercamiento al mundo laboral formal y conocer los gustos y habilidades de uno mismo.”
• “Muy enriquecedor.”
• “Me gustó mucho trabajar durante el verano. Fue muy buena experiencia y, la verdad, cambió mucho mi forma de ver las cosas.”
• “Excelente forma de poner en práctica los conocimientos.”
• “Fue muy satisfactorio haber trabajado en el programa, ya que te puedes dar cuenta de lo que te gusta y lo que no. Se aprende bastante y te das cuenta del ambiente laboral.”
• “El programa es excelente para probar las diferentes áreas y escoger la definitiva para tu vida profesional.”

También las empresas ofrecen sus opiniones, como las que se anotan a continuación:

• “He recibido excelentes comentarios por parte de todos los responsables. Quedamos muy contentos con su participación.”
• “Fue un gran éxito.”
• “Quedamos muy contentos con el programa y tenemos muy buena imagen de los alumnos del ITAM, por lo que definitivamente nos gustaría repetirlo el siguiente año.”
• “Concluimos exitosamente con el periodo de programa de verano y quiero aprovechar para reiterar nuestro interés como empresa y como área de Impuestos en continuar participando en este programa en lo subsecuente.”

Como conclusión, es necesario sensibilizar a las empresas sobre las actividades que realiza la universidad, así como sobre las posibilidades y expectativas de colaboración. Las empresas deben tener mayor apertura con las universidades y exponer sus necesidades. Por otro lado, es importante fomentar la cultura empresarial en las universidades. Se requiere fortalecer la investigación conjunta para aprovechar el conocimiento generado.

Referencias

Rothman, M., “Lessons Learned: Advice to Employers from Interns”, Journal of Education for Business, 82:3, pp. 140-144.

Muhamad et al. (2009), “Undergraduate Internship Attachment in Accounting: The Interns Perspective”, International Education Studies, vol. 2, núm. 4.

Hergert, M. (2009), “Student Perceptions of the Value of Internships in Business Education”, American Journal of Business Education, vol. 2, núm. 8.

SHCP. Programa Nacional de Financiamiento del Desarrollo 2013-2018. Gobierno de la República. México.

SHCP (2013). Presentación de la Reforma Financiera y Exposición de Motivos del Decreto por el que se Reforman, Adicionan y Derogan diversas disposiciones que dan origen a la Reforma Financiera.

En abril del 2013, el organismo regulador del mercado en Estados Unidos (SEC, Securities and Exchange Commission), tomando como antecedente la Regulación de Divulgación Justa, aceptó los medios sociales de comunicación como “medios perfectamente adecuados” para divulgar información de las empresas. La divulgación debe cumplir con dos condiciones: primero, que las empresas notifiquen con anticipación a los inversionistas los medios sociales que utilizarán para divulgar las noticias empresariales; y, segundo, que su acceso no esté restringido a un grupo en particular.

Introducción
En el artículo “Facebook y Twitter: ¿Cómo utilizarlos para buenas decisiones de inversión?”, publicado en Dirección Estratégica 49 (mayo de 2014), se analizó el uso cada vez más generalizado de los medios sociales entre las empresas para comunicarse con el público y, en particular, con los inversionistas. En abril del 2013, el organismo regulador del mercado en Estados Unidos (SEC, Securities and Exchange Commission), tomando como antecedente la Regulación de Divulgación Justa¹, aceptó los medios sociales de comunicación como “medios perfectamente adecuados” para divulgar información de las empresas. La divulgación debe cumplir con dos condiciones: primero, que las empresas notifiquen con anticipación a los inversionistas los medios sociales que utilizarán para divulgar las noticias empresariales; y, segundo, que su acceso no esté restringido a un grupo en particular. Así, el director general de la empresa y los miembros de la alta dirección, siempre que cumplan con estos requisitos, pueden divulgar, en forma regulada, información empresarial a través de Facebook, Twitter, Tumblr, y otros medios electrónicos. Aunque las empresas ya se comunicaban por estos medios, la práctica no estaba regulada.

Entre los medios sociales de comunicación se encuentra el video (en vivo o grabado). En este artículo se revisa la bibliografía contable que evalúa el uso del video en línea por parte de las empresas y su impacto en la confianza del inversionista. En particular, se examina el efecto que puede tener el uso del video para divulgar la reemisión de estados financieros. La “reemisión de estados financieros” es la emisión de estados financieros corregidos que sustituyen otros anteriores. La reemisión tiene un efecto grave en los inversionistas, ya que tomaron decisiones basándose en información que no es válida. Cuando los estados financieros reemitidos reflejan resultados menores a los anteriores, se deteriora la confianza de los inversionistas en la empresa. Por lo tanto, las empresas están interesadas en divulgar la reemisión de estados financieros de una forma que minimice los daños.

Para aminorar el impacto, las empresas pueden hacer la reemisión de estados financieros mediante un video en línea, en lugar de hacerlo de la forma tradicional, con un texto en un comunicado de prensa. Sin embargo, el uso del video podría no ser eficaz e incluso deteriorar la relación con los inversionistas, si se usa de manera inadecuada.

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Impacto del video corporativo en línea
A fines de 2010, Kellaway (2010) pronosticó que la unidad básica de comunicación de las empresas cambiaría de la palabra escrita al video. Las empresas entienden que los mensajes escritos transmiten débilmente los mensajes corporativos. El video es mucho mejor para comunicarse con empleados, clientes, inversionistas y, en general, con la sociedad. En tan solo tres años (entre 2008 y 2010), el video pasó de la nada a ser casi la mitad del tráfico de Internet. De acuerdo con Kellaway, el cambio en la forma de comunicarse de las empresas de la palabra escrita al video, tendrá tres efectos principales: 1) cambiará la clase de persona que hace los anuncios; ahora el nuevo líder deberá ser carismático, con rostro y emociones agradables, buen contador de historias e intérprete; 2) cambiará el estilo de administrar de las empresas; los números y los hechos serán reemplazados por apelaciones a las emociones, incluso cuando las emociones sean fingidas; las grandes y costosas estrategias desaparecerán al predominar la ejecución y los resultados, y 3) cambiará el lugar que la empresa ocupa en la sociedad. Una consecuencia positiva de este cambio, es que con el uso del video las compañías deberán tener mayor claridad en la forma de ver sus negocios y pensar más rigurosamente en qué es lo que tratan de decir y hacer.

Para Elliot et al. (2011), el video es un canal de comunicación con alta presencia social que suministra mucha información sensorial a quienes lo ven. En particular, el video transmite la presencia física y las características personales del comunicador (liderazgo, fuerza, carácter, entre otros). Esta experiencia sensorial capta la atención de los observadores y les despierta emociones que influyen en el procesamiento y juicio de la información transmitida.

Se dice que la comunicación a través de videos tiene un efecto en la confianza de los inversionistas. Sin embargo, no hay una definición única de confianza, sino que depende de la disciplina que la estudia (psicología, economía, ciencias organizacionales y otras). Ahora bien, en casi todas las definiciones se incluye la vulnerabilidad como un elemento clave de la confianza. Por ejemplo, Bhattacharya et al. (1998) elaboraron un modelo formal de la confianza en las relaciones sociales y la definen como “una expectativa de resultados positivos (o negativos) que uno puede recibir basado en la acción esperada de otra parte en una interacción caracterizada por la incertidumbre”. Para Flores y Solomon (1997), la confianza es influenciada tanto por el afecto (sentimientos) como por el conocimiento (creencias), aunque reconocen que no es fácil separar el efecto individual e interactivo que estos componentes tienen en los juicios de confianza.

Las expectativas positivas de otros en estas dos dimensiones (sentimiento y creencia) es el fundamento para generar la confianza inicial. La confianza posterior se cultiva al paso del tiempo cuando el comportamiento de los otros confirma las expectativas positivas. Se ha dicho que tener expectativas positivas es como una percepción o fe de que la conducta o las intenciones de otro serán congruentes con las expectativas (Bhattacharya et al., 1998). Cuando el comportamiento del otro es incongruente con las expectativas positivas, se daña la confianza y es muy difícil de recuperar.

Cuando las empresas públicas reemiten la información financiera para corregir errores materiales en estados financieros anteriores, se pone en riesgo la confianza que los inversionistas tienen en la empresa. Tradicionalmente, las empresas públicas han anunciado por medio de textos (en los formatos establecidos por las autoridades regulatorias, como la SEC o la Comisión Nacional Bancaria y de Valores) la naturaleza de la reemisión y su efecto en los estados financieros. Además, las empresas utilizan más y más el video en línea para tratar de reducir el daño que causa una reemisión en la confianza que habían puesto los inversionistas en la información financiera y por ende, en la administración de la empresa (Elliot et al., 2011). Este daño puede tener importantes consecuencias en el precio de la acción, en el valor de capitalización de mercado de la empresa y en la permanencia del director general, entre otras.

Para determinar si el uso de video para divulgar una reemisión de estados financieros puede mitigar el daño en la confianza de los inversionistas, Elliot et al. (2011) realizaron un novedoso estudio en el que compararon los efectos en las recomendaciones de inversión (y, por lo tanto, en la confianza del inversionista) cuando la empresa divulga la reemisión de estados financieros a través de un video en línea en vez de hacerlo con un texto impreso en línea. De acuerdo con Elliot et al. (2011), una reemisión no concuerda con las expectativas positivas que el inversionista tenía de la administración de la empresa, por lo que daña su confianza.

Otro factor importante es la divulgación de la causa de la reemisión. Es decir, el mensaje debe informar quién es el responsable de los errores que condujeron a la reemisión. Así, Elliot et al. manipularon en su estudio la forma de revelar la reemisión (video en línea o texto en línea) y la atribución de la responsabilidad por la reemisión. En el experimento, el director general de una empresa ficticia acepta la responsabilidad por la reemisión (se imputa el mismo la responsabilidad del error) o culpa a un tercero (le atribuye la responsabilidad del error a un externo).

Los resultados del estudio demuestran que ambas variables tienen un efecto en los juicios de confianza de los participantes y en sus recomendaciones de inversión. Elliot et al. concluyen que cuando se anuncia una reemisión de estados financieros en el que el director general acepta su responsabilidad, el video en línea influye de forma positiva a los inversionistas. En estos casos, los inversionistas recomiendan invertir en la empresa más que si se les hubiera informado de la reemisión con un texto en línea. Es decir, sería mejor anunciar la reemisión con un video en línea que con un texto en línea.

Sin embargo, cuando en el anuncio de la reemisión el director general niega su responsabilidad y atribuye el error a factores externos, los inversionistas recomiendan invertir en la empresa menos cuando la reemisión se hace con video en línea que con un texto en línea. Es decir, sería mejor anunciar la reemisión con un texto en línea que con un video en línea.

Estas conclusiones se esquematizan en la siguiente figura.

Fuente: Elaboración propia

El uso de videos para divulgar información corporativa no se limita a la reemisión de estados financieros. El video en línea puede ser utilizado por las empresas para tratar de reducir los efectos negativos de otro tipo de anuncios. Tal es el caso del corporativo Volkswagen, que recientemente causó el escándalo financiero conocido en las redes sociales como “#VWGate”.

El escándalo financiero de Volkswagen
El 21 de septiembre de 2015, el corporativo Volkswagen aceptó haber colocado un software en algunos de sus motores de diésel (11 millones de autos en todo el mundo) para modificar la operación al ser sometidos a revisiones ambientales. El software indica falsamente una cantidad de emisiones contaminantes menores a las permitidas por las autoridades (en realidad, estos autos emitían entre 10 y 40 veces más contaminantes que los tolerados en Estados Unidos). Este anuncio lo hizo el presidente ejecutivo del corporativo, Martin Winterkorn, quien mediante un video en línea pidió disculpas y con una atribución de la culpabilidad interna aceptó su responsabilidad: “Millones de personas en el mundo confían en nuestra marca, nuestros autos y nuestra tecnología –dijo–. Siento infinitamente que hayamos traicionado esa confianza” (Reforma, 2015). Como consecuencia de esta noticia, ese mismo día el precio de la acción cayó en los Estados Unidos 17.10% (lo cual le significó una pérdida de valor de mercado de 9163 millones de dólares) y 34.2% del 11 al 25 de septiembre (Reforma, 2015).

Conclusión
l uso del video en línea como medio de comunicación social ha crecido exponencialmente en los últimos años y es cada vez más utilizado. Las empresas deberán adaptarse a los rápidos cambios tecnológicos y sacar ventaja del uso del video en línea para comunicarse con la sociedad y en especial con los inversionistas. En la bibliografía contable examinada en este artículo se sugiere el uso del video en línea en vez del texto en línea para incrementar la confianza de los inversionistas y minimizar el efecto de un anuncio negativo que pudiera afectarla. Debido a la naturaleza sensorial del video, los ejecutivos en la actualidad necesitan tener no solo conocimientos, sino que deberán tener rostro, carisma y liderazgo, y sobre todo un entendimiento profundo de los efectos que los videos en línea pueden tener en los inversionistas.

Referencias

Elliot Brooke W., F. Hodge and L. Sedor. 2012. Using Online Video to Announce a Restatement: Influences on Investment Decisions and the Mediating Role of Trust. The Accounting Review 87 (2): 513 – 531.

Flores, F, and C. Solomon. 1997. Rethinking trust. Business and Professional Ethics Journal 16 (1-3): 47-76

Kellaway,L. 2010. Words fail them. Economist (November 22), recuperado el 8 de octubre del 2015, de http:/www.economist.com/node/17493438

Rajeev Bhattacharya, T. Devinney and M. Pillutla. 1998. A formal model of trust based on outcomes. Academic of Management Review 23 (3): 459 – 472

Reforma (2015), Jefe de VW en la cuerda floja, Reforma, recuperado el 8 de octubre del 2015 en: http:/www.reforma.com.mx

Reforma (2015), Lo que debe saber sobre el escándalo VW, Reforma, recuperado el 8 de octubre del 2015 en: http:/www.reforma.com.mx

Una de las principales inquietudes que la comunidad contable ha externado sobre la adopción de normas internacionales y la homologación de normas mexicanas con las normas internacionales es la cantidad de revelaciones que se tienen que hacer para cumplir con lo establecido para cada uno de los conceptos que integran los estados financieros.

Las entidades sujetas a estas revelaciones comentan que la información que presentan en sus estados financieros ha crecido de manera exponencial y que esto implica que sus informes anuales ahora sean libros y no informes.

Contar con más información no debería preocupar a los usuarios; al contrario, debería ser visto como una batalla ganada contra frases tan comunes como “no puedo darte esa información ya que es confidencial” o “no entiendo que es lo que está declarando la entidad, ya que no tengo más información en las notas”.

El 27 de junio de 2013 en Ámsterdam, en la conferencia “Breaking the boilerplate”, Hans Hoogervorst, presidente del IASB, afirmó: “En muchas compañías, el tamaño de sus informes del año 2012 fue estratosférico. Pero el volumen de la información no significa necesariamente que haya aumentado la cantidad de la información útil para el usuario, por lo que se corre el riesgo de que los informes anuales se conviertan en documentos para cumplir más que en documentos para comunicar” (Hoogervorst, 2013).

Este inconveniente de la cantidad de información que ahora tienen que presentar las empresas se puede solucionar mediante el uso del lenguaje XBRL (eXtensible Business Reporting Language) en el proceso de reporte de la información financiera.

En abril de 2002, la fundación IFRS empezó a trabajar en el proyecto: Electronic Reporting – XBRL (IFRS Foundation, 2015).

En México, el proyecto no tuvo ni el impacto ni el interés suficiente como para que la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) preparara desde ese año una taxonomía para las empresas públicas mexicanas que presentaban su información, a modo de adoptar los estándares mundiales.

En 2012, cuando las empresas tuvieron que presentar sus primeros estados financieros basándose en las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS), la comunidad contable en México se dio cuenta de que, en algunos casos, la cantidad de las revelaciones se había duplicado o triplicado, con el efecto de que la información se había vuelto inmanejable para los usuarios.

Por lo tanto, como parte de las iniciativas del Comité de Transición a IFRS, creado por la CNBV para apoyar a las emisoras en la adopción de IFRS, en 2012 se acordó que la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) llevaría a cabo el proyecto de desarrollo de la taxonomía XBRL para las entidades públicas en México.

Por todo lo anterior, es fundamental que la comunidad contable y de negocios en México sepa qué es el XBRL, cómo nos puede afectar, cómo va a cambiar nuestro sistema de presentación de la información financiera y qué se ha hecho en México para implantarlo, para que las empresas y los usuarios manejen y presenten la información y cumplan de ese modo con nuestra máxima contable: generar información útil para la toma de decisiones.

¿Qué es el XBRL?
Las empresas están obligadas con bastante frecuencia a publicar su información financiera tanto para fines internos como para fines externos, con cierto grado de detalle y en formatos electrónicos diferentes. En los últimos tiempos, la información financiera (informe anual, informe bajo la circular 1133 de la Bolsa Mexicana de Valores, prospectos de colocación, etc.) se distribuye de manera electrónica en documentos, principalmente en formato pdf. Estos documentos se pueden ver en las computadoras y se pueden imprimir, pero no permiten que el usuario trabaje con la información financiera, y es aquí donde el XBRL ofrece una alternativa para mejorar la entrega y la consulta de esa información, ya que representa la transición de un documento digitalizado a uno interactivo del que es posible obtener y examinar la información que necesita el usuario en el momento en que toma una decisión (Minaburo, 2008).

El XBRL se basa en el lenguaje XML (eXtensible Markup Language), que es un estándar público y abierto para definir, comunicar, publicar y transmitir datos por la red. Su principal característica es un etiquetado, o tagging, que se aplica a cada dato con una descripción y un contexto.

Este lenguaje, como cualquier otro, utiliza diccionarios o taxonomías en las que se describen las características de cada etiqueta. El etiquetado de la información con el lenguaje XBRL permite intercambiarla más fácilmente y con mayor flexibilidad que un archivo de word o pdf.

¿Qué son las taxonomías?Las taxonomías del XBRL son los diccionarios, el vocabulario que utiliza el lenguaje. Son los esquemas de categorización que definen individualmente la etiqueta específica para cada concepto de la información financiera. Una vez etiquetados los datos, la información se carga y se visualiza con programas como Fujitsu o arelle (BMV, 2015) en la forma de un estado de situación financiera o un estado de resultados o cualquier otro tipo de informe financiero y sus notas.

Cada país ha desarrollado su propia taxonomía, ya que esta depende de la regulación contable local, la cual puede ser diferente. Así, la taxonomía que se sigue para el etiquetado depende del tipo de principios o normas con las cuales se quiera presentar la información financiera.

Todas las taxonomías están formadas por seis archivos: Schema.xsd, Label linkbase, Reference linkbase, Presentation linkbase, Calculation linkbase y Definition linkbase.

El organismo XBRL internacional reconoce dos taxonomías: Financial Reporting (FR) y Global Ledger (GL).

Al final del etiquetado, el usuario obtendrá un “documento de instancia”, que contiene toda la información de la empresa convertida al lenguaje XBRL y que puede ser leída por cualquier software o herramienta de visualización.

El XBRL en México
La BMV empezó a trabajar en el proyecto XBRL para México en 2012. Durante la primera etapa se comparó la taxonomía publicada y aprobada para las IFRS con el catálogo contable de la BMV, con lo cual se logró identificar qué conceptos eran similares y cuáles eran diferentes o representaban un faltante en la taxonomía IFRS. Para los datos faltantes, la BMV desarrolló etiquetas nuevas, aprovechando la ventaja de la extensibilidad del XBRL.

La siguiente etapa consistió en la aplicación de esta taxonomía a los estados financieros trimestrales presentados por las emisoras a partir del primer trimestre de 2014. El etiquetado lo haría la misma BMV y pondría a disposición de los usuarios los estados financieros etiquetados para que los revisaran y detectaran los errores que hubiera. El objetivo de la segunda etapa era adecuar y revisar el catálogo utilizado para generar la taxonomía final. También en la segunda etapa se amplió la taxonomía para poder aplicarla a las notas de los estados financieros.

El lector puede consultar los documentos de instancia de los estados financieros de la empresa de su elección generados con base en el lenguaje XBRL en el sitio de la BMV en el menú “Archivos Estándar XBRL”. Lo único que hay que seleccionar es el tipo de emisora y la emisora que se desea consultar. Como resultado, el lector obtendrá la visión interactiva del informe anual presentado por la empresa. De igual forma, el visualizador permite obtener un desglose de los renglones que se encuentran agrupados y la información de las referencias que se tomaron como base para elaborar cada etiqueta.

En la tercera etapa, la BMV, la CNBV y el Comité de Emisoras trabajaron en la nueva extensión de la taxonomía mexicana tomando como base la taxonomía anterior. El resultado de este trabajo de análisis y síntesis fue un elenco de 890 elementos que conforman los informes financieros y que integran la Taxonomía Mexicana 2015 – MX 2015.

Debido a que las emisoras son de diversa naturaleza y tienen diferentes restricciones y condiciones, la BMV ha elaborado hasta el momento siete taxonomías y tiene tres en revisión. Las siete taxonomías publicadas son las siguientes:

• Emisoras industriales comerciales y de servicios inscritas con acciones o deuda a largo plazo, identificadas como MX ICS.
• Emisoras industriales comerciales y de servicios inscritas con deuda a corto plazo, identificadas como MX CP.
• Sociedades anónimas de promoción bursátil, identificadas como MX SAPIB.
• Fideicomisos de infraestructura y bienes raíces, identificados como MX FIBRAS.
• Fideicomisos de certificados de capital, identificados como MX CC.
• Fideicomisos de deuda, identificados como MX DEUDA.
• Fideicomisos de títulos referenciados, identificados como MX TRAC.

Los informes que el usuario podrá generar basándose en la taxonomía mexicana son, según Córdova (2015), los siguientes:

1. Comentarios y análisis de la administración
2. Información general sobre estados financieros
3. Estado de situación financiera, circulante y no circulante
4. Estado de resultados, resultado del periodo, por función de gasto
5. Estado de resultados integral, componentes ORI presentados netos de impuestos
6. Estado de flujos de efectivo, método indirecto
7. Estado de cambios en el capital contable
8. Notas. Subclasificaciones de activos, pasivos y capital contable
9. Notas. Análisis de ingresos y gastos
10. Notas. Lista de notas
11. Notas. Lista de políticas contables
12. Notas. Información financiera intermedia de conformidad con la NIC 34
13. Datos informativos. Estado de situación financiera
14. Datos informativos. Estado de resultados
15. Datos informativos. Estado de resultados 12 meses
16. Desglose de créditos
17. Posición monetaria en moneda extranjera
18. Distribución de ingresos por producto
19. Instrumentos financieros derivados

La BMV publicó en el primer trimestre de 2015 la versión del Emisnet que soporta el envío de archivos XBRL con la nueva taxonomía, para que las emisoras generen durante todo el año sus archivos basados en la taxonomía mexicana.

Finalmente, la última etapa del proyecto se dará durante el primer trimestre del año 2016, cuando será obligatorio que todas las emisoras presenten su información financiera en el archivo XBRL con la nueva taxonomía elaborada por la CNBV y la BMV.

Conclusiones

El lenguaje XBRL está respaldado por organizaciones contables, profesionales y docentes de todo el mundo, por lo que es un medio viable para satisfacer las necesidades de los usuarios, que solicitan a la profesión contable soluciones derivadas principalmente de la adopción de las IFRS.

Las ventajas que ofrece el XBRL a los usuarios de la información financiera tienen que ver con ahorros de tiempo y de dinero, ya que, por ejemplo, el auditor ahorrará tiempo y gastos al realizar pruebas para llevar a cabo su trabajo de auditoría. La transparencia que provee el XBRL asegura también al auditor interno y al comité de auditoría la integridad de la información financiera.

También el analista de la información financiera ahorrará tiempo y dinero con el XBRL, ya que tardará menos en comparar información presentada por dos empresas en diferentes formatos, orden y presentación.

En general, para los usuarios de la información financiera, el XBRL aportará información que puede analizarse fácil y rápidamente con métricas propias, con competidores o con promedios del sector o industria, sin dedicar un tiempo excesivo a extraerla y presentarla.

México se tardó en tomar la decisión de adoptar el lenguaje XBRL para presentar la información, pero afortunadamente la CNBV y la BMV decidieron actualizar al país en cuestiones de tecnología aplicada a la contabilidad. Es ahora tarea de todos los profesionistas contables mantenernos al día y a la vanguardia en estos temas.?

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Referencias

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Las Normas Internacionales de Información Financiera (International Financial Reporting Standards, IFRS) son estándares técnicos que guían la actividad del contador profesional en la elaboración de los estados financieros que reportan las empresas.

Estas normas son emitidas en inglés por el Consejo Internacional de Normas Contables (Internacional Accounting Standards Board, IASB). Aun cuando hay una traducción oficial de las normas internacionales a otros idiomas, la norma internacional de información financiera 1 (IFRS 1) señala que el idioma oficial para la interpretación de las mismas es el inglés.

El objetivo de tener un idioma oficial es que se respete la intención de la norma original y que no se interprete de forma distinta. Es importante que los contadores interpreten los estándares de la misma manera para que se cumpla con el objetivo de comparabilidad de la información financiera. Cuando una norma es interpretada en sentidos distintos, los estados financieros no son comparables; es decir, la comparabilidad de los estados financieros depende no solo de tener normas comunes, sino también de que las normas se interpreten del mismo modo. Por ejemplo, en Estados Unidos el Financial Accounting Standards Board (FASB) y la Securities and Exchange Commission (SEC) han indicado que en la convergencia de la normatividad, la comparabilidad es un objetivo importante.

Ahora bien, aunque las normas internacionales se establecen y publican en inglés, el IASB permite la traducción a otros idiomas, siempre que se siga el procedimiento oficial. Este procedimiento requiere la revisión de expertos traductores y de un comité de expertos contadores en el idioma al que se traduce. La traducción está supervisada por la IFRS Foundation para asegurarse de que sea uniforme. Únicamente se autoriza y publica una traducción por idioma, ya que la multiplicidad de traducciones pudiera dañar la comparabilidad y la transparencia.

Sin embargo, en una encuesta de 2002 se indicó que los contadores profesionales traducen de la versión oficial en inglés a su idioma habitual de trabajo. Sin un método sistemático para traducir las normas contables, la traducción puede cambiar el significado y la interpretación de la norma original en inglés.

Al traducir la normatividad contable se debe considerar que las normas incluyen terminología técnica y terminología genérica. La terminología técnica son palabras o frases que tienen un significado específico en contabilidad; es el vocabulario contable como “activos” o “pasivos”. La terminología genérica comprende palabras o frases de uso común, como “probable” o “remoto”.

La terminología de las ciencias naturales es sumamente precisa. En contraste, las ciencias sociales recurren más a las frases genéricas. Aunque la contabilidad ha usado siempre una terminología y vocabulario especializado, también emplea frases genéricas. Los términos técnicos son más fáciles de traducir y dependen menos de la cultura. Por ejemplo el término en inglés asset se traduce directamente al español como “activo”.

La terminología genérica es más difícil de verter en otra lengua. Hay estudios en los que se ha mostrado que ciertas palabras no son fáciles de traducir o no tienen equivalentes en otros idiomas. Cuando en la lengua de destino no hay un término equivalente al de la lengua de origen, la gente usa la traducción equivalente más cercana. Esta imprecisión en la traducción puede provocar que se pierda el significado exacto deseado en el idioma original.

Así, mientras que el emisor de la norma internacional tiene en mente un concepto en inglés, este podría no traducirse igualmente a otros idiomas. El resultado es que un mismo concepto en inglés se traduciría con diferentes palabras en otra lengua, lo que podría provocar diferentes interpretaciones de la norma. Por este motivo, la precisión en la traducción es un elemento tan importante como la norma misma. Con una traducción clara y precisa es posible evitar que determinadas frases se presten a varias interpretaciones, lo que dificultaría de facto la comparabilidad de la información financiera en todo el mundo.

La traducción de normas contables es aún más importante cuando se utilizan normas basadas en principios, como las IFRS. Las normas basadas en principios, a diferencia de las normas basadas en reglas, dan principios generales de aplicación. El contador debe aplicar su juicio profesional para interpretar el principio general a una situación particular. Por ejemplo, la norma contable de ingresos indica de forma general como requisito para reconocer el ingreso la probabilidad de su realización, el contador debe ejercer entonces su juicio profesional para determinar esta probabilidad para reconocer o no el ingreso. Otro ejemplo es la norma internacional 37 para el reconocimiento de activos contingentes, la norma usa en inglés la palabra genérica “practicable”, la cual se traduce al español como “prácticamente seguro”. El juicio profesional sobre estas palabras genéricas tiene efectos en los resultados de la información financiera. Así, es fundamental que el IASB o las organizaciones locales identifiquen las frases genéricas que pueden conducir a diferencias en su interpretación.

En estudios realizados en diferentes países se han encontrado que las frases genéricas varían en la traducción, tanto por el idioma como por la interpretación cultural que se hace de ellas. Estas diferencias de la traducción se dan no solo entre países, sino también dentro de un mismo país. Por ejemplo, en Canadá, Davidson y Chrisman (1993, 1994) detectaron divergencias en la interpretación de frases genéricas que reflejan expresiones de incertidumbre (por ejemplo, “probable” o “incierto”) en las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de Contabilidad Canadienses. Además, encontraron que alumnos canadienses concebían de manera diferente la palabra “incertidumbre” si eran de habla francesa o de habla inglesa. En diversos estudios se ha señalado y demostrado que las diferencias de traducción e interpretación pueden generar problemas que van en detrimento de la comparabilidad. Por consiguiente, una mayor comprensión de las fuentes y de la naturaleza de estas diferencias ayudará a los organismos normativos a amortiguar esta amenaza.

Baskerville y Evans (2011) recomiendan tanto a los organismos emisores de normas como a los reguladores que estén conscientes de las dificultades al traducir palabras genéricas y que las tengan presentes en la fase de redacción de la norma. Explican que la interpretación de las normas de contabilidad no solo depende de la capacidad técnica y de la experiencia profesional del contador, sino también del idioma utilizado para transmitir la norma y del lenguaje genérico, que es una barrera para la armonización de las normas contables. Por el lenguaje genérico, la misma norma puede ser interpretada de diferentes maneras, lo que en última instancia causa diferencias en las cifras de los estados financieros.

La cultura asociada con el lenguaje también cumple un papel importante en la traducción. Un campo que ha llamado la atención es la interpretación cultural de las expresiones de incertidumbre que aparecen frecuentemente en las normas contables. La cultura local puede estorbar en que las normas contables se apliquen uniformemente en todas las culturas cuando se trate de este tipo de expresiones.

Los idiomas pueden clasificarse en lenguajes de “alto contexto” o lenguajes de “bajo contexto”. Hall (1976) sostiene que la comunicación escrita en los lenguajes de bajo contexto tiende a ser más explícita; el contenido del mensaje se entiende de forma directa porque las palabras tienen significados específicos. En los lenguajes de alto contexto la comunicación escrita es menos explícita; el contenido del mensaje se entiende tanto por las palabras como por el contexto en que se usan. Es decir, en los lenguajes de alto contexto hay aspectos importantes del mensaje que se entienden de forma implícita.

Traducir de lenguajes de bajo contexto a lenguajes de alto contexto plantea la dificultad adicional de lograr que el mensaje en el lenguaje de alto contexto represente la intención original expresada en el lenguaje de bajo contexto. Por eso es un reto la traducción adecuada de las normas internacionales al español. El inglés –el idioma original de las normas internacionales– es un lenguaje de bajo contexto, mientras que el español es un lenguaje de alto contexto.

El efecto del contexto en el lenguaje utilizado en las normas contables es relevante para los contadores que ejercen en un idioma distinto del inglés. Al menos, tendrán que ser conscientes de las posibles repercusiones que la variación en la traducción de la terminología clave de la normatividad contable pudiera tener en las decisiones que toman al preparar la información financiera?.

Referencias:

Baskerville, R., y L. Evans (2011). The darkening glass: Issues for translation of IFRS. Edimburgo: The Institute of Chartered Accountants of Scotland.

BDO, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst and Young, Grant Thornton, KPMG and Pricewaterhouse Coopers (2003). GAAP Convergence 2002: A survey of national efforts to promote and achieve convergence with International Financial Reporting Standards (investigador: D. L. Street).

Davidson, R. A., y H.H. Chrisman (1994). “Translations of uncertainty expressions in Canadian accounting and auditing standards”. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 3(2), 187-203.

Doupnik, T. S. y E.L. Riccio (2006). “The influence of conservatism and secrecy on the Interpretation of verbal probability expressions in the Anglo and Latin cultural areas”. The International Journal of Accounting, 41(3), 237-261.

Doupnik, T. S., y M. Richter (2003). “Interpretation of uncertainty expressions: A cross-national study”. Accounting, Organizations and Society, 28(1), 15-35.

Doupnik, T. S. y M. Richter (2004). “The impact of culture on the interpretation of ‘in context’ verbal probability expressions”. Journal of International Accounting Research, 3(1), 1-20.

Hall, E. T. (1976). Beyond culture. Garden City: Anchor Press.

Huerta, Petrides y Braun, 2013, “Translation of IFRS: Language as a barrier to comparability”. Research in Accounting Regulation, 25(1), 1-12.